"Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 12

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 18.05.2006 N 03-05-01-04/128

<О НАЧИСЛЕНИИ НДФЛ И ЕСН НА РАСХОДЫ, КАСАЮЩИЕСЯ ДОСТАВКИ

СОТРУДНИКОВ К МЕСТУ РАБОТЫ>,

ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 11.05.2006 N 03-03-04/1/435

<О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ТРАНСПОРТНЫХ РАСХОДОВ ПО ДОСТАВКЕ

РАБОТНИКОВ К МЕСТУ РАБОТЫ>,

ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 04.05.2006 N 03-05-01-04/112

<О НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ПРОЕЗДНЫХ БИЛЕТОВ>>

Опубликованные Письма заинтересуют те организации, которые обеспечивают проезд своим сотрудникам до места работы и обратно. Есть очень много вариантов, как фирма может это сделать. Например, организовать бесплатный рейсовый автобус или оплатить стоимость проездного билета. Минфин России разъяснил, как правильно учитывать такие расходы при расчете налога на доходы физлиц и единого соцналога.

Начисляем НДФЛ согласно характеру работы...

Налоговый кодекс обязывает все доходы, полученные физическим лицом как в денежной, так и натуральной форме, облагать этим налогом. В этом правиле есть исключения. Во-первых, список необлагаемых доходов приведен в ст. 217 Кодекса. Это, к примеру, возмещение работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей. Во-вторых, при расчете налога определяют, можно ли оплату тех или иных расходов посчитать экономической выгодой сотрудника. Если такой вывод сделать нельзя, то и налог начислять не надо. Рассмотрим случаи, когда оплату проезда включают в базу по НДФЛ, а когда нет.

В первом Письме речь идет о ситуации, когда работник постоянно находится в разъездах. Например, это курьер. Фирма оплачивает ему стоимость проездного билета или выдает определенную сумму под отчет. В любом случае считать эту компенсацию экономической выгодой сотрудника нельзя. Возмещение таких расходов вызвано характером его работы и напрямую связано с выполнением им должностных обязанностей. Следовательно, удерживать налог с такой компенсации не нужно.

Обратите внимание: право в данном случае не начислять налог на доходы физлиц должно быть документально подтверждено. Прежде всего составляют приказ об утверждении списка сотрудников, работа которых носит разъездной характер. В приказе необходимо указать, что работник не обеспечен служебным и пользуется общественным транспортом. Кроме того, разъездной характер работы подтверждают должностной инструкцией. Рекомендации по составлению этих документов есть, например, в Письме УМНС России по г. Москве от 27.06.2003 N 28-07/34871.

Кстати, то же самое касается и расходов, связанных с оплатой проезда к месту служебной командировки и обратно. Если работник представит организации билеты или другие проездные документы, подтверждающие его расходы, то с суммы возмещения проезда налог на доходы физлиц не удерживают.

В другом Письме сказано, что организация предоставляет сотрудникам бесплатный транспорт для доставки их к месту работы и обратно. Оплаченный фирмой проезд не связан с выполнением каких-либо должностных обязанностей работниками. Поэтому экономическая выгода налицо. Причем не важно, организован бесплатный маршрут в связи с производственной необходимостью (рабочее место находится за чертой города, ночная работа) или просто для удобства сотрудников. В любом случае компенсацию проезда облагают налогом на доходы. Из этого правила есть только одно исключение. Если сотрудники не могут добираться до работы общественным транспортом (например, в городе нет необходимого рейсового маршрута автобуса), то расходы на их проезд налогом не облагают. Как сказано в Письме Минфина России от 11.05.2006 N 03-03-04/1/435, в данной ситуации оплату их проезда нельзя считать "экономической выгодой".

...а ЕСН - согласно договору

Начисление единого соцналога также зависит от ряда факторов. Как и в случае с НДФЛ, имеет значение характер работы сотрудника. Решение аналогичное. Компенсацию проезда до работы и обратно облагают единым соцналогом (п. 1 ст. 237 НК РФ). Но если можно доказать, что фирма возмещает проезд сотрудникам, которым по роду деятельности необходимо пользоваться городским транспортом, то данный налог не начисляют. Документы, которые это подтверждают, - те же, что и в случае освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц.

Правда, единой позиции по поводу того, правомерно ли не начислять на такие компенсации ЕСН, нет. В комментируемом Письме Минфин России высказал мнение, что не облагать единым соцналогом эти выплаты вполне законно. Однако ранее финансовое ведомство придерживалось прямо противоположной точки зрения (см., например, Письмо Минфина России от 16.11.2001 N 04-04-07/192). Судебные арбитры считают, что, если организация компенсирует проезд, связанный с выполнением сотрудниками своих обязанностей, ЕСН начислять не требуется (Постановление ФАС Центрального округа от 26.01.2004 N А48-2775/03-2).

Также при определении базы по единому социальному налогу принципиальным является момент, предусмотрена ли доставка сотрудников к месту работы и обратно в трудовом (коллективном) договоре. Если в контракт включен пункт об обязательной оплате (или обеспечении) проезда, то такие расходы:

- уменьшают облагаемую прибыль фирмы;

- облагаются ЕСН.

Если в договоре не говорится об обязанности фирмы компенсировать или обеспечивать проезд, то и уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму данных затрат нельзя. Но при этом на сумму таких расходов не придется начислять ЕСН.

Что же выгоднее фирме: указать в договоре обязанность компенсировать проезд, списать данные расходы в уменьшение облагаемой прибыли, но заплатить ЕСН, или не предусматривать в контракте такое возмещение?

Рассмотрим эти ситуации на примере.

Пример. ЗАО "Капитал" организует своим сотрудникам бесплатный проезд из центра города до места работы и обратно. За прошедший месяц транспортные расходы, связанные с перевозками работников, составили 6000 руб. Налогооблагаемая прибыль фирмы за этот же период равна 150 000 руб.

Ситуация 1. В трудовые договоры включают пункт об обязанности "Капитала" обеспечивать работников транспортом.

В этом случае бухгалтер сделает проводки:

Дебет 26 Кредит 76

- 6000 руб. - учтены расходы на проезд;

Дебет 26 Кредит 68 (69)

- 1560 руб. (6000 руб. x 26%) - начислен ЕСН;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 780 руб. (6000 руб. x 13%) - начислен НДФЛ.

Налог на прибыль составит:

(150 000 руб. - 6000 руб. - 1560 руб.) x 24% = 34 185 руб.

Итого будет перечислено:

1560 + 34 185 = 35 745 руб.

Ситуация 2. В договорах с работниками нет условия об оплате проезда.

В учете будут сделаны такие записи:

Дебет 91-2 Кредит 73

- 6000 руб. - учтены расходы на проезд (без уменьшения облагаемой прибыли);

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 780 руб. (6000 руб. x 13%) - начислен НДФЛ.

ЕСН в этой ситуации платить не надо.

Налог на прибыль составит:

150 000 руб. x 24% = 36 000 руб.

Соответственно, в бюджет будет перечислена только эта сумма.

В результате получается, что включить в трудовой или коллективный договор обязанность оплачивать проезд выгоднее. В данном примере экономия платежей в бюджет составила 255 руб. (36 000 - 35 745).

Но следует помнить, что, включив в договор условие о компенсации проезда, фирма должна оплачивать дорогу или предоставлять бесплатный транспорт каждый месяц, а не от случая к случаю.

Е.Н.Тарасова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

09.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——