"Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 14

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 20.06.2006 N 03-11-04/2/124

<КАК ВКЛЮЧИТЬ В РАСХОДЫ ВХОДНОЙ НДС ПО ТОВАРАМ

ФИРМАМ НА "УПРОЩЕНКЕ">>

Сегодня чуть ли не весь малый бизнес использует упрощенную систему налогообложения. Опубликованное Письмо будет интересно торговым фирмам, которые в качестве объекта налогообложения выбрали "доходы минус расходы". Такие организации могут списывать в расход покупные товары, которые они планируют перепродать. До 2006 г. момент списания товаров в расход не был определен. Поэтому фирмы пользовались разъяснениями финансистов или налоговой службы, мнения которых не всегда совпадали. Окончательную точку в этом вопросе поставил закон, который внес изменения в Налоговый кодекс. С этого года расходы на покупку товаров "упрощенцы" списывают по мере их оплаты поставщикам и продажи покупателям. В Письме Минфина России от 15.05.2006 N 03-11-04/2/106 разъяснено, как определить стоимость таких товаров. Налоговый кодекс предусматривает четыре варианта:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по стоимости единицы товара;

- по средней стоимости.

Но, как всегда, как только разрешается один вопрос, возникает другой. В какой момент включить в расходы входной НДС по товарам: после его перечисления поставщикам или по мере продажи товаров? В комментируемом Письме финансисты разъяснили, что фирме следует включать налог в расходы, когда выполнены следующие условия:

- товары оприходованы и оплачены поставщикам (т.е. налог был фактически им перечислен);

- товары были проданы и оплачены покупателями.

Сумму входного НДС, которую следует списать, можно определить расчетным путем. Для этого нужно умножить стоимость реализованных и оплаченных товаров на соответствующую ставку налога.

Пример. ООО "Виктория" занимается оптовой торговлей обувью и работает на "упрощенке". Фирма закупает и перепродает детскую обувь, которая облагается НДС по ставке 10 процентов. Для списания покупных товаров фирма использует метод средней стоимости. Показатели деятельности фирмы за месяц приведены в таблице:

     
   ———————————T————————————————————T————————————T———————————————————¬
   |  Остаток |    Приобретено и   | Реализовано| Средняя стоимость |
   |    на    |оплачено поставщикам| и оплачено |                   |
   |          |      (без НДС)     |покупателями|                   |
   |          +———T————————T———————+———T————————+———T————————T——————+
   |          |шт.| цена за| всего,|шт.| всего, |шт.| цена за|всего,|
   |          |   |единицу,|  руб. |   |  руб.  |   |единицу,| руб. |
   |          |   |  руб.  |       |   |        |   |  руб.  |      |
   +——————————+———+————————+———————+———+————————+———+————————+——————+
   |01.06.2006| — |    —   |   —   | — |    —   |100| 200,00 |20 000|
   +——————————+———+————————+———————+———+————————+———+————————+——————+
   |02.06.2006| 60|   210  | 12 600| — |    —   |160| 203,75 |32 600|
   +——————————+———+————————+———————+———+————————+———+————————+——————+
   |06.06.2006| 40|   220  |  8 800| — |    —   |200| 207,00 |41 400|
   +——————————+———+————————+———————+———+————————+———+————————+——————+
   |09.06.2006| — |    —   |   —   | 50| 10 350 |150| 207,00 |31 050|
   +——————————+———+————————+———————+———+————————+———+————————+——————+
   |12.06.2006| 30|   210  |  6 300| — |    —   |180| 207,50 |37 350|
   +——————————+———+————————+———————+———+————————+———+————————+——————+
   |15.06.2006| — |    —   |   —   | 20|  4 150 |160| 207,50 |33 200|
   +——————————+———+————————+———————+———+————————+———+————————+——————+
   |19.06.2006| — |    —   |   —   | 40|  8 300 |120| 207,50 |24 900|
   +——————————+———+————————+———————+———+————————+———+————————+——————+
   |21.06.2006| 60|   230  | 13 800| — |    —   |180| 215,00 |38 700|
   +——————————+———+————————+———————+———+————————+———+————————+——————+
   |23.06.2006| — |    —   |   —   | 40|  8 600 |140| 215,00 |30 100|
   +——————————+———+————————+———————+———+————————+———+————————+——————+
   |30.06.2006| 10|   200  |  2 000| — |    —   |150| 214,00 |32 100|
   +——————————+———+————————+———————+———+————————+———+————————+——————+
   |Итого     |200|    —   | 43 500|150| 31 400 | — |    —   |   —  |
   L——————————+———+————————+———————+———+————————+———+————————+———————
   

Фирма может списать НДС по товарам в сумме:

9 июня

10 350 руб. x 10% = 1035 руб.

15 июня

4150 руб. x 10% = 415 руб.

19 июня

8300 руб. x 10% = 830 руб.

23 июня

8600 руб. x 10% = 860 руб.

Общая сумма налога, которую можно включить в расходы в июне, составит:

1035 руб. + 415 руб. + 830 руб. + 860 руб. = 3140 руб.

К.И.Москаленко

Аудитор

Подписано в печать

09.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——