"Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 14

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ РОСТРУДА ОТ 23.06.2006 N 945-6

<РАСЧЕТ ЗАРАБОТКА ПРИ ВЫПЛАТЕ ОТПУСКНЫХ>>

Этот документ будет полезен тем фирмам, которые используют гибкий график рабочего времени. Дело в том, что некоторые компании не могут организовать труд в привычном пяти- или шестидневном режиме. Их сотрудники, например, работают целую неделю. Затем им предоставляют семидневный отдых. Роструд отвечает на вопрос, как при таком графике нужно рассчитывать отпускные. Причем рекомендации этого ведомства подойдут и тем, кто использует другие режимы работы (сменная, вахтовый метод и т.п.).

Суммированный учет

Зачастую установить такой график, чтобы соблюдать обычную продолжительность рабочего дня или недели, невозможно (например, в непрерывно действующих организациях, на предприятиях транспорта и связи и т.д.). В таких фирмах устанавливают суммированный учет рабочего времени.

В этом случае ежедневная и еженедельная продолжительность рабочего времени по графику может отклоняться от нормы рабочего времени, установленной Трудовым кодексом (например, превышать 40 ч в неделю). Однако переработка в одни дни должна компенсироваться недоработкой в другие.

Общая продолжительность рабочего времени сотрудника за определенный (учетный) период не должна превышать норму, которая определена в Кодексе. Так, например, если учетный период в организации - месяц, работники не должны работать в июле 2006 г. более 168 часов (т.е. общего количества рабочих часов в данном месяце). Учетный период фирма устанавливает самостоятельно. Это может быть месяц, квартал, полугодие и т.д. Однако, как сказано в комментируемом Письме, этот период не может превышать одного года.

Режим рабочего времени устанавливают в коллективном договоре или правилах внутреннего трудового распорядка. Такой режим должен быть согласован с работником. Время начала и окончания ежедневной работы (смены) указывают в графике. График работы утверждает руководитель фирмы.

Обратите внимание: ст. 153 Трудового кодекса установлено, что работа в официальные выходные и нерабочие праздничные дни должна быть оплачена не менее чем в двойном размере. Но при суммированном учете зарплату за работу в субботу и воскресенье начисляют в обычном порядке. Это связано с тем, что сотрудник получает выходной в другой день недели. Однако, если по графику трудиться он будет в нерабочий праздничный день, фирма обязана выполнить требование указанной статьи Кодекса. Также нужно помнить, что за работу в ночное время суток (с 22 до 6 ч) необходимо платить по повышенным ставкам (ст. 154 ТК РФ).

Расчет среднего заработка

Основной показатель при расчете отпускных - средний дневной заработок. Общему порядку его исчисления посвящена ст. 139 Трудового кодекса. А вот при суммированном учете рабочего времени используют показатель среднего часового заработка. Особенности его расчета изложены в п. 13 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.

Как сказано в опубликованном Письме, средний часовой заработок определяют по формуле:

Заработок Количество часов, Средний

за расчетный : отработанных = часовой

период в расчетном заработок.

периоде

Сумму отпускных рассчитывают так:

Средний Количество Количество

часовой x рабочего x календарных

заработок времени в часах недель

в неделю отпуска.

Как рассчитать отпускные при суммированном учете рабочего времени, покажет пример.

Пример. В торговой фирме ООО "Звездочка" установлен суммированный учет рабочего времени при 40-часовой рабочей неделе. Сотруднику фирмы Иванову А.Н. в июле предоставляют отпуск на 3 календарных недели. Часовая тарифная ставка Иванова - 40 руб/ч. Учетный период на фирме - квартал.

В мае работник привлекался к сверхурочным работам (20 ч), оплата за которые производилась в полуторном размере тарифной ставки. В расчетном периоде (квартале) ему начислено:

     
   ——————————————T——————————T————————————T————————————T—————————————¬
   |    Месяц    |Количество| Количество | Доплата за |  Заработная |
   |  расчетного |  рабочих |отработанных|сверхурочную| плата всего,|
   |   периода   |   часов  |    часов   |работу, руб.|     руб.    |
   +—————————————+——————————+————————————+————————————+—————————————+
   |Апрель       |    160   |     140    |      —     |     5 600   |
   +—————————————+——————————+————————————+————————————+—————————————+
   |Май          |    167   |     187    |    1 200   |     7 880   |
   +—————————————+——————————+————————————+————————————+—————————————+
   |Июнь         |    168   |     188    |      —     |     7 520   |
   +—————————————+——————————+————————————+————————————+—————————————+
   |Всего        |    495   |     515    |    1 200   |    21 000   |
   L—————————————+——————————+————————————+————————————+——————————————
   

Средний часовой заработок Иванова будет равен:

21 000 руб. : 515 ч = 40,78 руб/ч.

Сумма отпускных составит:

40,78 руб/ч x 40 ч x 3 нед. = 4893,60 руб.

Бухучет отпускных

В бухучете сумму начисленных отпускных включают в расходы по обычным видам деятельности. Их отражают по дебету счетов учета затрат на производство или продажу (счета 20, 25, 26, 44) в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В расходы текущего месяца включают только отпускные за этот период. Оставшуюся сумму учитывают на счете 97 "Расходы будущих периодов" и относят на счета учета затрат в последующих месяцах. В аналогичном порядке отражают суммы единого социального налога, страховые взносы в Пенсионный фонд и взносы "по травме", начисленные на отпускные. Добавим, что в момент выплаты отпускных вы должны удержать налог на доходы физических лиц. В бюджет его перечисляют в обычном порядке.

Отпускные в налоговом учете

По п. 7 ст. 255 Налогового кодекса сумму отпускных относят к расходам на оплату труда. На такие затраты уменьшают базу по налогу на прибыль.

Если фирма при расчете облагаемой прибыли использует метод начисления, то расходы отражают в том отчетном периоде, к которому они относятся. Важным будет не то, когда рассчитан или оплачен отпуск, а когда он фактически состоялся. Например, если сотрудник отдыхает в июле, то всю сумму таких затрат учтут в этом месяце. Если же отдых попадает на июль и август, то отпускные включают в расходы этих периодов в той доле, которая на них приходится.

При кассовом методе затраты на оплату отпуска включают в состав расходов в момент выплаты денег сотруднику. Например, отпуск предоставлен с 1 июля, а отпускные выплачены за три дня до отдыха. Сумма отпускных будет включена в состав расходов июня.

Е.Н.Тарасова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

09.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——