"Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 14

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 23.06.2006 N 03-03-04/1/542

<ОБ УЧЕТЕ РАСХОДОВ НА ПОКУПКУ ПРОГРАММ ДЛЯ ЭВМ>>

Любая компания пользуется компьютерными программами. Это и правовые базы (например, "КонсультантПлюс"), и программы автоматизации учета. Как нужно учитывать расходы на их покупку при расчете налога на прибыль? Ответ на этот вопрос содержится в опубликованном Письме.

Учет данных расходов прежде всего зависит от того, какие права приобрела ваша фирма:

- исключительные;

- неисключительные.

В первом случае такие расходы учитывают в составе нематериальных активов. По мере начисления амортизации на программу ее стоимость включают в налоговые расходы. Из этого правила есть исключение. Права на программы для ЭВМ стоимостью до 10 000 руб. можно списать в налоговом учете сразу (т.е. без начисления амортизации).

Обратите внимание: права на программу для ЭВМ передают по авторскому договору. Если в договоре не указано, какие именно права были переданы, то они считаются неисключительными. Это предусматривает ст. 30 Закона от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах".

Как правило, исключительные авторские права остаются у фирм-разработчиков. Организация приобретает лишь право пользования этими программами (неисключительные права). Расходы на покупку неисключительных прав также включают в налоговую себестоимость. Причем, как подчеркнуто в комментируемом Письме, такие затраты отражают в налоговом учете в том периоде, в котором "они возникают исходя из условий сделок". Это означает, что если договором, заключенным с владельцем прав, установлен срок использования программы, то расходы на ее покупку списывают равномерно в течение этого срока. Аналогичные правила применяют и в бухгалтерском учете. Затраты на покупку неисключительных прав отражают в составе расходов будущих периодов и постепенно включают в себестоимость. Кроме того, их учитывают и на забалансовом счете 012 "Неисключительные права на нематериальные активы".

Пример 1. В июле 2006 г. ЗАО "Соверен" приобрело неисключительные права на компьютерную программу по автоматизации складского учета. Стоимость программы - 36 000 руб. (в т.ч. НДС - 6000 руб.). Срок ее использования по договору - 3 года (36 мес.).

Бухгалтер "Соверена" сделал проводки:

Дебет 012

- 36 000 руб. - отражена стоимость компьютерной программы (в оценке, принятой в договоре);

Дебет 97 Кредит 60

- 30 000 руб. (36 000 - 6000) - отражен платеж за право использования программы (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 6000 руб. - учтен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 6000 руб. - принят к вычету НДС.

В состав налоговых расходов фирмы ежемесячно включают:

30 000 руб. : 36 мес. = 833,33 руб.

Эту же сумму включают в затраты и в бухгалтерском учете. Поэтому начиная с июля 2006 г. бухгалтер должен ежемесячно делать проводку:

Дебет 26 (44) Кредит 97

- 833,33 руб. (3000 руб. : 24 мес.) - часть расходов будущих периодов учтена в затратах текущего месяца.

За 6 месяцев (с июля по декабрь 2006 г.) в затраты будет включено 5000 руб. (833,33 руб. x 6 мес.). Эта сумма полностью учитывается при налогообложении прибыли.

Как быть, если договором срок использования программы не установлен? Как подчеркнули финансисты, в этом случае затраты распределяются фирмой самостоятельно "с учетом принципа равномерности признания расходов". Это означает, что фирма должна сама определить срок полезного использования полученной программы.

Данный срок может быть установлен на основании заключения комиссии, которая принимала программу на учет. В нее обычно включают, например, программистов, системных инженеров и главного бухгалтера. Кроме того, этот срок закрепляют и в приказе руководителя фирмы.

Чтобы определить сумму, которую можно ежемесячно включать в налоговую себестоимость, нужно расходы на покупку программы (без НДС) разделить на количество месяцев ее полезного использования. Оформить данный расчет следует бухгалтерской справкой.

Пример 2. 16 января 2006 г. ООО "Рассвет" заключило лицензионное соглашение на приобретение у ЗАО "Софт" неисключительного права на использование базы данных "Документооборот". Стоимость прав составляет 2400 руб. (без НДС). Срок использования базы данных в договоре не установлен.

20 января 2006 г. фирма получила от поставщика установочный CD и комплект сопроводительной документации. В ООО "Рассвет" была создана комиссия по приемке программного обеспечения. Решением комиссии установлено, что приобретенная база данных будет использоваться фирмой в течение 24 месяцев. По окончании этого срока база устареет, так как порядок документооборота на фирме значительно изменится (у организации должны открыться несколько филиалов).

На основании решения комиссии был подписан приказ руководителя организации об установлении срока использования базы данных - 24 месяца.

6 февраля 2006 г. была закончена установка базы данных и начата работа с ней.

Начиная с февраля 2006 по январь 2008 г. бухгалтер ООО "Рассвет" ежемесячно может включать в налоговые расходы стоимость базы в размере:

2400 руб. : 24 мес. = 100 руб.

Есть и еще один, гораздо более простой, способ списания таких расходов. О нем говорится в Письме Минфина России от 06.02.2006 N 03-03-04/1/92. Если в договоре не указан срок использования неисключительных прав, то фирма может списать расходы на покупку программы сразу. То есть не распределять их в течение того или иного периода времени. Затраты нужно списать в тот момент, когда программа стала использоваться.

Пример 3. 13 марта 2006 г. ООО "Модель" заключило договор на приобретение у ООО "Про-софт" неисключительных прав на программу для ЭВМ "Учет расходов швейного цеха".

Стоимость прав - 3000 руб. (без НДС). Срок использования программы договором не установлен. Программа начала использоваться 12 мая 2006 г. Бухгалтер "Модели" может списать эти расходы в мае 2006 г. Их сумму полностью учитывают при налогообложении прибыли.

Е.Е.Бобровская

Аудитор

Подписано в печать

09.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——