"Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 12

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ ФНС РОССИИ ОТ 15.05.2006 N 03-4-03/940

"О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

О ПРИНЦИПАХ ВЗИМАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ ПРИ ЭКСПОРТЕ

И ИМПОРТЕ ТОВАРОВ, ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ, ОКАЗАНИИ УСЛУГ">

Многие российские фирмы, которые ведут активную внешнеэкономическую торговлю, открывают за рубежом филиалы (представительства). Поскольку так значительно легче поддерживать связи с партнерами. В опубликованном Письме ФНС указала, в каком порядке следует облагать НДС вывоз товаров в белорусское представительство. А также разъяснила особенности НДС-расчетов при их дальнейшей продаже на территории этой страны.

НДС при вывозе товаров в белорусский филиал...

С 1 января 2005 г. НДС при российско-белорусской торговле стал взиматься по принципу страны назначения. То есть при экспорте товаров в Республику Беларусь российская фирма должна применять нулевую ставку НДС (ст. 2 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов от 15.09.2004). А вот импортер российского товара должен будет, в свою очередь, заплатить НДС в бюджет Республики Беларусь (ст. 3 Соглашения).

Однако на операции по передаче товаров российской организацией ее белорусскому подразделению для дальнейшей реализации данные положения Соглашения не распространяются. И вот почему.

Применять нулевую ставку российская сторона должна только при реализации товаров. А белорусской стороне начислять НДС следует лишь при приобретении последних. О купле-продаже товаров речь может идти только тогда, когда право собственности на них переходит от одного лица к другому. В ситуации, рассмотренной в Письме, этого-то как раз и не происходит. Дело в том, что филиалы и представительства не являются самостоятельными юридическими лицами. Это всего лишь обособленные подразделения, представляющие интересы фирмы в другой стране. Все имущество, которым их наделяет головная организация, по-прежнему остается собственностью последней. То есть передача товаров головной организацией своему подразделению - просто внутренняя хозоперация. Причем даже в том случае, когда головной офис и филиал (представительство) находятся в разных государствах.

А если на момент вывоза товаров представительство уже заключило с белорусским покупателем договор об их реализации? Сохранится ли данный порядок НДС-расчетов в таком случае? ФНС разъяснений по этому поводу в опубликованном Письме не дает. Однако в другом документе (Письмо ФНС России от 10.10.2005 N ММ-6-03/843) налоговые специалисты уже рассматривали прямо противоположную ситуацию: когда товар передается российскому представительству белорусской фирмы. Учитывая приведенные в этом Письме разъяснения, можно сказать, что если основанием для ввоза товаров является заключенный, например, представительством договор купли-продажи, то белорусский покупатель в соответствии с Соглашением должен будет заплатить НДС.

...и дальнейшей реализации

Российская головная организация не заплатила НДС ни при вывозе товара из нашей страны, ни при ввозе его на территорию Белоруссии. А как быть с дальнейшей реализацией товара представительством? В опубликованном Письме специалисты ФНС отмечают, что согласно российскому законодательству в этой ситуации начислять НДС не нужно. Причина - товар в момент отгрузки покупателям находится уже на белорусской территории. То есть Россия не является местом реализации товара (ст. 147 НК РФ). Однако входной НДС по товарам в таком случае к вычету не принимают. Сумму налога необходимо включать в их стоимость (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Обратите внимание: головная организация могла изначально и не предполагать, что товар она передаст своему белорусскому представительству, и совершенно правомерно принять НДС к вычету. В данном случае фирме нужно будет восстановить налог в момент зарубежной реализации. Причем в этой ситуации его сумма не должна увеличивать стоимость товаров. При расчете налога на прибыль восстановленный НДС нужно учитывать в составе прочих расходов (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

К.О.Харитонова

Аудитор

Подписано в печать

09.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——