"Учет. Налоги. Право", 2006, N 22

КОГДА СУММОВАЯ РАЗНИЦА СТАНОВИТСЯ ПРОЦЕНТАМИ

(Комментарий к Письму Минфина России

от 25.05.2006 N 03-03-04/1/479

<О предельном размере расходов на проценты

и суммовых разницах>

(опубликовано в приложении "Официальные документы" N 22, 2006))

Суммовая разница включается в размер предельных процентов по займам, которые можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Такое разъяснение Минфин России дал в Письме от 25.05.2006 N 03-03-04/1/479.

С 1 января 2006 г. предельная величина процентов включает в себя не только проценты, но и суммовые разницы, которые на них приходятся. Соответствующие изменения в п. 1 ст. 269 Налогового кодекса внес Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ. Однако возникла неопределенность, как соотносить эту норму с другими положениями гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Дело в том, что компания должна учитывать расходы на проценты исходя из первоначальной доходности, но не выше фактической (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Из этих положений можно сделать вывод, что размер процентов, которые можно учесть для налога на прибыль, нужно определять по курсу условной единицы на дату получения займа.

Пример. Компания 1 января 2006 г. получила заем в размере 100 у. е. под 10 процентов годовых сроком на один год. Срок возврата займа и процентов - 31 декабря 2006 г.

Пусть курс условной единицы на дату получения займа составляет 27 руб/у. е. То есть компания в рублях получит 2700 руб. (100 у. е. x 27 руб/у. е.).

На дату получения займа сумма процентов составит 270 руб. (2700 руб. x 10%).

Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 12 процентов. Тогда предельный размер процентов для налога на прибыль на дату получения займа составит 356,4 руб. (2700 руб. x 12% x 1,1). То есть расходы в виде процентов можно учитывать в полном объеме.

Однако Минфин России разъяснил, что к предельным процентам, которые можно принять для налога на прибыль, относится и суммовая разница. Она возникнет на момент выплаты процентов по займу. Продолжим наш пример.

Предположим, курс условной единицы на дату возврата займа составит 32 руб/у. е.

Компания должна вернуть сумму займа 3200 руб. (100 у. е. x 32 руб/у. е.).

Проценты на дату возврата займа составят 320 руб. (3200 руб. x 10%). А суммовая разница по процентам - 50 руб. (320 - 270). Она учитывается для налога на прибыль, поскольку сумма процентов укладывается в предельный размер (320 руб. < 356,4 руб.).

В.Федотов

Аудитор

Подписано в печать

09.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——