"Учет. Налоги. Право", 2006, N 22

ПОМЕЩЕНИЕ БЕЗ НАЛОГОВЫХ ДОВЕСКОВ

(Комментарий к Письму Минфина России

от 25.05.2006 N 03-03-04/1/476

<Об обложении налогом на прибыль доли

в праве собственности на земельный участок,

бесплатно перешедшей к организации >

(опубликовано в приложении "Официальные документы" N 22, 2006))

Финансовое ведомство избавило компании, владеющие помещениями в многоквартирных жилых домах, от дополнительных налоговых расходов. Такие компании могли получить доначисления налога на прибыль на стоимость бесплатно полученного земельного участка, на котором расположено здание. Однако с выходом Письма Минфина России от 25.05.2006 N 03-03-04/1/476 такая опасность отпала.

Кому грозили доначисления

Проблемы могли возникнуть из-за того, что право собственности на долю земельного участка, на котором расположен дом, переходит автоматически при приобретении в собственность помещения в многоквартирном жилом доме (ст. 38 Жилищного кодекса).

Если компания владеет помещением в жилом доме, который расположен на земельном участке, сформированном до 1 марта 2005 г. (то есть до введения в действие Жилищного кодекса), то с этой даты доля в праве общей собственности на участок переходит к собственнику помещения бесплатно. Напомним, что сформированным земельный участок считается, если по нему проведен кадастровый учет. То есть проведено межевание, индивидуализирующие сведения об участке внесены в реестр земель земельных участков и ему присвоен кадастровый номер (ст. 1 и п. 2 ст. 17 Федерального закона от 02.01.2000 N 28-ФЗ "О государственном земельном кадастре").

В то же время безвозмездно полученное имущество необходимо включить во внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ). На этом основании компании могли бы доначислить налог исходя из рыночной стоимости доли земельного участка (ст. 40 НК РФ).

Минфин: облагаемого дохода не возникает

К счастью, в финансовом министерстве посчитали иначе. Авторы Письма рассуждали так.

Право на землю не нуждается в отдельной государственной регистрации. И возникает тогда, когда организация получила свидетельство о праве собственности на помещение в доме (п. 2 ст. 23 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"). Поэтому доля в праве собственности на общее имущество - это неотъемлемая часть помещения в доме.

В связи с этим лицо, приобретающее в собственность помещение в многоквартирном доме, одновременно приобретает долю в праве общей собственности на земельный участок. Поэтому Минфин России считает, что права на землю в описанной ситуации нельзя считать полученными безвозмездно. Это разъяснение в пользу компаний. И оно полностью соответствует тексту Налогового кодекса. Редакция "УНП" с ним согласна.

Надо ли уменьшать расходы?

В связи с таким разъяснением может возникнуть следующий вопрос. Значит ли это, что из стоимости приобретения помещения в жилом доме нужно "вычленить" стоимость приобретения доли в праве на землю? Ведь ранее финансовое ведомство запретило учитывать в расходах по прибыли суммы, истраченные на покупку земли (Письма Минфина России от 28.12.2005 N 03-03-04/1/461, от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/158, от 19.05.2003 N 04-02-05/3/50).

Редакция "УНП" считает, что этого делать не нужно. Включенную в стоимость помещения цену земли можно учесть в расходах. Ведь помещение нельзя приобрести без права на земельный участок. Разделить два этих объекта невозможно. Это следует из п. 1 ст. 130 ГК РФ. А значит, стоимость доли в праве собственности на земельный участок является экономически оправданным расходом. Учесть его при налогообложении прибыли позволяет п. 1 ст. 252 НК РФ.

М.Щербакова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

09.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——