"Учет. Налоги. Право", 2006, N 22

ПЕНИ ПО АВАНСАМ МОЖНО ВЕРНУТЬ

(Если обжаловать региональный закон о транспортном налоге)

(Комментарий к Письму Минфина России

от 02.06.2006 N 03-06-02-02/73

"О возврате излишне взысканных пеней

по авансовым платежам по транспортному налогу"

(опубликовано в приложении "Официальные документы" N 22, 2006))

Минфин России посчитал, что компании могут вернуть пени, взысканные с них за просрочку уплаты налоговых авансов по транспортному налогу в налоговых периодах, предшествующих 2006 г. Но выдвинул условие: возврат возможен, если суд признает региональный закон, устанавливавший авансовые платежи до 1 января 2006 г., недействующим. Такую точку зрения финансовое ведомство изложило в Письме N 03-06-02-02/73. Но вернуть пени можно проще.

Незаконные авансы

Проблема, которой посвящено Письмо N 03-06-02-02/73, связана с тем, что до 1 января 2006 г. гл. 28 "Транспортный налог" НК РФ не устанавливала отчетных периодов по этому налогу и не давала права устанавливать их региональным законодателям. Такая возможность появилась у них только с 1 января 2006 г. в связи с вступлением в силу поправок, которые в главу о транспортном налоге внес Федеральный закон от 20.10.2005 N 131-ФЗ.

Тем не менее во многих субъектах РФ региональные законы предусмотрели необходимость вносить авансовые платежи уже с самого начала действия гл. 28 НК РФ. То есть с 2003 г. Такие законоположения не соответствовали Налоговому кодексу. Ведь в то время компания должна была исчислять налог исходя из базы за налоговый период (п. 1 ст. 55 НК РФ). А положения региональных законов, устанавливавшие не предусмотренные Кодексом отчетные периоды, изменяли эту обязанность. То есть не соответствовали ему (пп. 3 п. 1 ст. 6 НК РФ).

Однако налоговые органы на местах применяли положения именно таких законов и начисляли пени, если компании задерживали или вообще не перечисляли авансы.

Судьи не поддержали такой подход инспекторов. Президиум ВС РФ в Постановлении от 11.05.2005 N 32пв04 пришел к выводу, что подобные законоположения не соответствуют Кодексу и нарушают права налогоплательщиков. Минфин России в Письме от 13.02.2006 N 03-06-04-02/02 согласился с этой позицией и сделал следующий вывод. До 1 января 2006 г. не было оснований взыскивать пени за просрочку уплаты налоговых авансов.

Возник вопрос: а что делать тем плательщикам, которые эти пени уже уплатили либо налоговики их взыскали принудительно? Можно ли вернуть пени как излишне уплаченные (взысканные)? В Письме N 03-06-02-02/73 Минфин России предложил свой вариант ответа.

Пени вернуть можно, но сначала обжалуйте закон

Финансовое ведомство согласно с тем, что пени можно вернуть. И даже привело развернутое обоснование этого вывода. В частности, специалисты ведомства обратили внимание на то, что пени можно начислять только за просрочку авансов, которые определяют на основе базы за отчетный период, который установлен в соответствии с п. 1 ст. 55 НК РФ (п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5). А не предусмотренные Кодексом авансовые платежи к таковым не относятся.

Однако, по мнению чиновников, вернуть пени налоговики должны только в том случае, если суд признает недействующими положения закона о транспортном налоге, которые устанавливали авансовые платежи по нему в 2003 - 2005 гг.

Что это означает

В некоторых субъектах РФ суды уже признали такие положения незаконными. Помимо упомянутого выше Постановления Президиума ВС РФ, касающегося закона о транспортном налоге в Приморском крае, такие же решения суды приняли по законам ряда других субъектов РФ. Например, в Амурской области (Определение ВС РФ от 01.02.2006 N 59-Г05-26), Ленинградской области (Определение ВС РФ от 29.03.2006 N 33-Г06-4), Пермской области (Определение ВС РФ от 08.09.2003 N 44-Г03-13).

Если в вашем регионе судьи уже вынесли подобное решение, достаточно будет сослаться на него в заявлении о возврате излишне взысканных или уплаченных пеней. Региональный закон в таком случае утрачивает силу для всех (п. 3 ст. 253 ГПК РФ). Если же этого не произошло, у компании есть два пути.

Проще всего дождаться, когда региональный закон обжалует кто-нибудь другой. И когда суд признает его недействующим, поступить, как написано выше. Заявление о возврате излишне взысканных пеней можно подать в течение месяца со дня, когда налогоплательщик узнал о том, что взыскивать их не было оснований (п. 2 ст. 79 НК РФ). А в суд можно обратиться в течение трех лет с этого же момента. Мы считаем, что комментируемое Письмо дает основание утверждать, что плательщик узнает об излишнем взыскании пеней не ранее момента, когда вступит в силу решение, в котором судьи признают недействующими "авансовые" положения регионального закона.

Тем, кто добровольно уплатил пени, этот способ явно невыгоден. В таком случае трехлетний срок будут исчислять с момента перечисления пеней (п. п. 8 и 11 ст. 78 НК РФ).

Такие плательщики могут сами обжаловать спорные положения. Обжаловать закон субъекта РФ как не соответствующий федеральному законодательству (в данном случае - Кодексу) можно только в суд субъекта РФ (п. 2 ч. 1 ст. 26 ГПК РФ). Арбитражным судам такой спор неподведомственен. Подать заявление об обжаловании регионального закона о транспортном налоге может сам налогоплательщик или соответствующий прокурор (п. 1 ст. 251 НК РФ). Так, дела, по которым ВС РФ вынес Определения N 33-Г06-4 и N 44-Г03-13, возбуждены именно по заявлению прокуроров (их заместителей) субъектов РФ.

Если вы решите самостоятельно обжаловать закон, в заявлении целесообразно изложить, почему именно компания считает его не соответствующим Кодексу. Аргументы мы привели выше. Нелишним будет приложить к заявлению и комментируемое Письмо.

Можно поступить проще

Однако есть и более простой путь. Для этого сначала надо подать в инспекцию заявление о возврате переплаты, а затем обжаловать отказ или бездействие налоговиков в арбитражном суде.

Если налоговики станут ссылаться на Письмо N 03-06-02-02/73, надо утверждать следующее. В этом Письме Минфин сам признает, что пени не соответствовали Кодексу. А суд, установив, что региональный закон не соответствует Кодексу, должен решить дело на основании Кодекса (ч. 2 ст. 13 АПК РФ). Поэтому может вернуть пени заявителю. Однако в этом случае другим компаниям тоже придется обращаться в суд. Ведь арбитры не будут признавать региональный закон недействующим.

А.Капитанов

Юрист

Подписано в печать

09.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——