"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 12

Вопрос: Российский университет на основании заключенного соглашения проводил для иностранного юридического лица (резидента Республики Корея) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР). При оплате работ корейская компания удержала налог на доходы по ставке 5%.

Вправе ли российский университет предъявить удержанную корейской компанией сумму налога к зачету при уплате налога на прибыль в Российской Федерации?

Ответ: В соответствии со ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, включаются в налоговую базу организации. Указанные доходы учитываются в полном объеме вместе с расходами, понесенными как в России, так и за ее пределами.

Суммы налога, выплаченные российской организацией в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. Размер засчитываемых сумм, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в России.

Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения о налогообложении и уплате сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров (ст. 7 НК РФ).

В ст. 22 Конвенции от 19 ноября 1992 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Корея об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (далее - Конвенция) указано: если лицо с постоянным местопребыванием в РФ получает доход, который в соответствии с положениями Конвенции может облагаться налогом в Республике Корея, сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в Республике Корея, может быть вычтена из налога, взимаемого в Российской Федерации. Вычет не должен превышать сумму налога Российской Федерации на такой доход, рассчитанную в соответствии с налоговым законодательством и правилами России.

Статьей 7 Конвенции предусмотрено, что прибыль лица с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве (в России) подлежит налогообложению лишь в этом государстве, если только такое лицо не ведет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве (в Корее) через расположенное там постоянное представительство.

В рассматриваемой ситуации не указано, на территории какого государства оказывались услуги, в связи с чем невозможно сделать вывод о наличии (отсутствии) статуса постоянного представительства российского университета в Республике Корея.

Если деятельность российского университета по выполнению НИОКР не привела к образованию постоянного представительства в Республике Корея или российский университет оказывал услуги вне территории Республики Корея, зачет суммы налога российской организации не предоставляется, так как доходы от оказания услуг в соответствии с положения Конвенции не подлежат налогообложению в Республике Корея.

Устранение двойного налогообложения в указанных случаях возможно путем возврата удержанного корейской стороной налога, для чего российскому университету следует обратиться в соответствующий уполномоченный налоговый орган Республики Корея.

Е.Н.Соколова

Советник налоговой службы

III ранга

Подписано в печать

08.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——