"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 23

ЕЩЕ РАЗ О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ

Рассмотрим некоторые вопросы, возникающие в процессе деятельности организаций

Расходы на парковку автомобиля

Многие фирмы по тем или иным причинам прибегают к услугам платных автостоянок. Чтобы расходы на парковку автомобиля получили отражение в налоговом учете, необходимо их документальное подтверждение.

Напомним, что согласно ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с:

- законодательством РФ;

- обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы,

и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Согласно ст. 313 НК РФ основанием для определения налоговой базы по налогу на прибыль являются данные первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Понятия "первичные учетные документы" НК РФ не содержит. В связи с этим согласно п. 1 ст. 11 НК РФ его следует определять в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете. В данном случае следует руководствоваться Законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ).

Статьей 9 Закона N 129-ФЗ установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами.

В свою очередь, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Документы, составленные с учетом таких требований, являются подтверждающими документами для налогового учета прибыли организаций.

Исходя из вышеизложенного, Минфин России в своем Письме от 27.04.2006 N 03-03-04/1/404 разъяснил, что оправдательными документами, подтверждающими расходы на платную автостоянку, являются кассовый чек или (если не применяется ККТ) квитанция за парковку автомобилей, утвержденная Письмом Минфина России от 24.02.1994 N 16-38 (Письмо Госналогслужбы России от 30.08.1994 N НИ-6-14/320).

Если организация пользуется услугами платных автостоянок, то оплата, как правило, осуществляется наличными через подотчетное лицо. Выдача наличных денег из кассы подотчетному лицу производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Центробанка РФ от 22.09.1993 N 40. Минфин России в Письме от 11.01.2006 N 03-03-04/2/1 сообщил, что оправдательными документами в данном случае будут служить приказ руководителя организации и авансовый отчет подотчетного лица.

Таким образом, только после того как расходы, связанные с оплатой автостоянки, будут оправданны и документально подтверждены, организация вправе отнести их согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли.

Реклама в метро

На сегодняшний день широкое распространение получило размещение рекламы в виде наклеек в вагонах метро. В связи с этим возникает вопрос об отнесении связанных с этим затрат к рекламным расходам для целей налогообложения прибыли. Ответ на него содержится в Письме Минфина России от 20.04.2006 N 03-03-04/1/361. Чиновники пришли к выводу, что затраты на рекламу в вагонах Московского метрополитена относятся к расходам на рекламу на транспортных средствах, которые учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов. При этом такие рекламные расходы принимаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Этот вывод Минфина основан на нормах ст. 264 НК РФ. Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ для целей налогообложения принимаются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров, работ, услуг, деятельности, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.

Исходя из положений п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам на рекламу относятся расходы:

1) на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

2) на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

3) на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Такие рекламные расходы принимаются в полной сумме, остальные рекламные затраты, не указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Однако, для того чтобы без тени сомнений отнести эти затраты на расходы для целей налогообложения прибыли, необходимо соблюдение особенностей рекламы на транспортных средствах, которые указаны в ст. 15 Закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе".

Согласно данной норме распространение рекламы на транспортных средствах (в нашем случае - в метро) осуществляется на основании договоров с собственниками транспортных средств или с лицами, обладающими вещными правами на транспортные средства, если законом или договором не предусмотрено иное в отношении лиц, обладающих вещными правами на это имущество.

При этом чиновники разъясняют, что деятельность метрополитена относится к деятельности прочего сухопутного транспорта (код 60.21.23 разд. I "Транспорт и связь" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), принятого и введенного в действие Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст), на основании чего можно сделать вывод о том, что метро относится к сухопутному транспортному средству.

Учет потерь

Нередко часть продукции или товара по истечении срока хранения или в процессе транспортировки теряет свои первоначальные качества. Порядок списания таких потерь Минфин прокомментировал в Письме от 21.04.2006 N 03-03-04/1/369.

В п. 7 ст. 254 НК РФ перечислены потери, которые включаются в состав материальных расходов. Такими потерями в целях налогообложения прибыли являются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, которые должны быть утверждены в соответствии с порядком, установленным Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей". Согласно Постановлению нормативы разрабатываются министерствами и ведомствами с учетом технологических условий хранения и транспортировки товарно-материальных ценностей, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль.

Минфин заострил внимание на том моменте, что для большинства отраслей экономики такие нормы не разработаны. Согласно поправкам, внесенным Федеральным законом N 58-ФЗ, до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Таким образом, в случае если по соответствующим товарным группам такие нормы утверждены, организация вправе отнести потери от порчи товаров в пределах норм естественной убыли в состав материальных расходов.

Старые нормы естественной убыли могут распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г. Следовательно, организации, которые не применяли нормы естественной убыли, могут подать уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль начиная с 2002 г.

Е.Букач

Эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

08.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——