"Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3

ПРИМЕНЕНИЕ ККТ ПРИ НАЛИЧНЫХ РАСЧЕТАХ В СТРАХОВОЙ СФЕРЕ

Страховая деятельность связана с необходимостью принимать наличные денежные средства от населения и юридических лиц. Часто эти средства принимаются не непосредственно в помещении страховой компании, а "на стороне" как сотрудниками страховой организации, так и страховыми агентами, действующими на основании договоров гражданско-правового характера. Обязательно ли в этих случаях пробивать кассовый чек или можно ограничиться применением бланка строгой отчетности?

Ответ на этот вопрос зависит от двух факторов. Во-первых, юридическое значение имеет страхователь, действующий по договору страхования: юридическое или физическое лицо. При оказании страховых услуг юридическим лицам страховая организация должна использовать контрольно-кассовую технику (ККТ), пробивать кассовый чек и оформлять приходный кассовый ордер. Применение бланков строгой отчетности в этом случае не допускается. Во-вторых, юридически значимо, кто выступает в качестве страхового агента, то есть непосредственно принимает наличные денежные средства, предназначенные страховой компании: работник этой организации или третье лицо по гражданско-правовому договору.

Наличные расчеты через страховых агентов

Итак, между двумя страховыми организациями или между страховой организацией и физическим лицом заключается агентский договор, по которому одна сторона, являясь страховым агентом, заключает от имени и по поручению другой (страховой организации) договоры страхования с юридическими и физическими лицами и принимает страховые премии по заключенным договорам наличными денежными средствами.

Возникает вопрос: должен ли страховой агент при приеме страховых взносов по договорам страхования наличными денежными средствами использовать ККТ и выбивать кассовый чек или достаточно применять квитанцию на получение страхового взноса?

Разберемся с поставленными вопросами. В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Федеральный закон о ККТ) контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, из данной статьи Федерального закона о ККТ следует, что на всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении ими платежей в наличной форме или посредством платежных карт за реализованные товары, выполненные работы или оказанные услуги возложена обязанность применять контрольно-кассовую технику. В этой связи независимо от предмета оказания услуги страхования (при приеме платежей от населения или организации) у страхового агента (штатного агента страховой фирмы) возникает обязанность выдачи страхователю чека ККТ. Но это общее правило, из которого, как всегда, есть исключение.

В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона о ККТ организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи соответствующих бланков строгой отчетности.

В этом пункте установлены два условия, которые имеют важное значение для ответа на поставленные нами вопросы. Первое - наличные расчеты могут осуществляться без применения ККТ, но только в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации. Второе - это возможно лишь тогда, когда наличные деньги получены при оказании услуг населению.

Проанализируем первое из данных условий. Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники было утверждено Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171 "Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" (далее - Постановление Правительства РФ N 171). В соответствии с п. 2 этого документа формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с ранее установленными требованиями, могут применяться до утверждения форм бланков строгой отчетности в соответствии с Положением, предусмотренным настоящим Постановлением, но не позднее 1 января 2007 г.

В качестве документов строгой отчетности, используемых страховыми организациями при расчетах с населением наличными денежными средствами, Письмом Минфина России от 16.06.1994 N 16-30-63 были утверждены специальные квитанции на получение страхового взноса.

Согласно Письму Минфина России от 02.02.2004 N 24-07/04-01, если страховые взносы от имени и по поручению страховой организации с использованием бланков строгой отчетности этой страховой организации получает страховой агент, действующий на основании заключенного со страховой организацией договора поручения, полученные им от страхователей страховые взносы равносильны взносам, уплаченным страхователями непосредственно страховой организации. При этом полученные денежные средства должны быть внесены страховым агентом на счет страховой организации-доверителя путем передачи наличных денежных средств с использованием контрольно-кассовой техники в кассу страховщика без отражения приема данных денежных средств в кассу самого агента или перечислением средств на счет страховой организации в безналичной форме. Эта позиция была продублирована финансовым ведомством в Письме от 30.01.2006 N 03-01-15/1-14.

При этом обязанность использовать контрольно-кассовую технику при получении денежных средств от страхового агента, действующего по поручению и от имени страховой организации, распространяется на всех агентов, юридических и физических лиц (см. Письмо Минфина России от 19.11.2004 N 03-01-20/2-37).

Относительно второго условия, которое позволяет использовать вместо кассовой машины бланки строгой отчетности, - оказание услуг населению, возникают сложности с трактовкой термина "население". Необходимо отметить, что в действующем законодательстве РФ этот термин не определен. Очевидно, что к населению нужно относить физических лиц: граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства. Однако входят ли в их число индивидуальные предприниматели без образования юридического лица (ПБОЮЛ)? Можно отнести предпринимателей к населению или нет? Необходимо сказать, что ответ на этот вопрос с течением времени существенно изменился. Ранее правоприменительная практика основывалась на целях приобретения предпринимателем услуг. Причем в этом были единодушны и налоговые органы, и судебные инстанции. В качестве примера приведем Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.07.2000 N А79-328/2000-СК1-306, в котором сделан вывод о том, что индивидуального предпринимателя только тогда можно отнести к населению, когда он приобретает услуги для личных нужд, а не для предпринимательской деятельности. В настоящее время подход кардинально изменился. В п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин" высшая судебная инстанция указала: как прямо указано в п. 2 ст. 2 Закона, предусмотренное данной нормой правило действует только в случае оказания услуг населению, т.е. гражданам, в том числе имеющим статус индивидуального предпринимателя.

Кроме того, аналогичное мнение высказано и в документах налоговой службы. В качестве примера можно привести Письмо УМНС по г. Москве от 16.03.2004 N 29-12/17591.

Наличные расчеты осуществляет штатный работник

страховой организации

Имеет ли право страховая компания применять квитанцию на получение страхового взноса, если деньги принимаются не на территории страховой компании штатными страховыми агентами?

Организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные расчеты с населением без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Об этом сказано в п. 2 ст. 2 Федерального закона о ККТ. Таким образом, в Законе предусмотрены лишь два условия, которые делают возможным использование бланков строгой отчетности вместо ККТ. Во-первых, нужно, чтобы страховая организация оказывала услуги населению. Во-вторых, необходимо утвердить бланк строгой отчетности. Законодатель не установил ограничений относительно территории, на которой должны приниматься страховые взносы. Таким образом, если взносы от населения принимает работник организации за пределами офиса страховой компании, то он может выдавать утвержденную Приказом Минфина России N 16-30-63 форму квитанции на получение страхового взноса. Важно, чтобы услуги оказывала та страховая организация, чей штатный агент заключает договор.

Административная ответственность за неприменение ККТ

Невыдача документа строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также неприменение ККТ при наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт являются основанием для привлечения налогоплательщика к административной ответственности за осуществление денежных расчетов без применения ККТ в установленных законом случаях в соответствии со ст. 14.5 КоАП РФ. Кроме того, необходимо обратить внимание на порядок применения бланков строгой отчетности при осуществлении наличных расчетов с населением, который установлен Постановлением Правительства N 171. Думаем, что многие страховые организации нарушают этот порядок при получении наличных денежных средств от населения, что может иметь отрицательные последствия как для работника страховой организации, так и для самой компании.

В соответствии с п. 25 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов без применения ККТ бланки строгой отчетности при оплате услуг наличными денежными средствами должны применяться в следующем порядке:

1) заполняется бланк, за исключением места для подписи;

2) получаются денежные средства от клиента;

3) называется сумма полученных денежных средств, которая помещается отдельно на виду у клиента;

4) подписывается бланк;

5) называется сумма сдачи, которая выдается клиенту вместе с бланком, при этом бумажные купюры и разменные монеты выдаются одновременно.

Трудно представить, что каждый работник страховой организации, ведущий наличные расчеты, четко придерживается такой, прямо скажем, нарочито формализованной процедуры. Тем более велик риск, что налоговые органы при проведении контрольных мероприятий попытаются наложить административное взыскание по формальному мотиву нарушения порядка, определенного правительством.

Напомним, что ст. 14.5 КоАП РФ установлен значительный штраф за неприменение контрольно-кассовой техники: от 3000 до 4000 руб. для должностных лиц и индивидуальных предпринимателей, от 30 000 до 40 000 руб. для организаций. При этом административное законодательство не освобождает от ответственности фирмы и предпринимателей, которые незаконно применили вместо ККТ бланк строгой отчетности.

А.Ю.Воробьева

Эксперт журнала

"Страховые организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

08.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——