"Налоговый вестник", 2006, N 7

Вопрос: Организация безвозмездно получила материалы. По мере отпуска материалов в производство и списания их стоимости на счета учета затрат в бухгалтерском учете организации отражались внереализационные доходы.

Данные доходы включались в расчет налоговой базы по налогу на прибыль аналогично формированию внереализационных доходов в бухгалтерском учете (по мере отпуска материалов в производство).

Кроме того, при списании материалов их стоимость, сформированная исходя из рыночных цен, относилась на расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Правомерны ли действия организации, которая учитывала в качестве расходов стоимость материалов, полученных безвозмездно?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг, имущественных прав) не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

В соответствии с п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг).

Таким образом, в отличие от бухгалтерского учета рассматриваемые доходы признаются в налоговом учете единовременно по состоянию на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества.

Законодательством о налогах и сборах не предусмотрена возможность учета в качестве расходов стоимости материальных ценностей, полученных безвозмездно, в целях налогообложения прибыли.

Так, согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных запасов. Стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Таким образом, действия налогоплательщика привели в рассматриваемой ситуации к неправомерному определению налоговой базы по налогу на прибыль.

Е.Н.Исакина

Советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

05.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——