"Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3

Вопрос: Как отличить ремонт объектов ОС от их достройки, реконструкции, модернизации или технического перевооружения?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств изменяется их первоначальная стоимость. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. Реконструкцией является переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ). Таким образом, к ремонтным работам, то есть затратам, не увеличивающим инвентарную стоимость объекта, относятся такие виды работ, после которых не улучшаются (не повышаются) показатели объекта.

Нормативного акта, который однозначно относил бы состав работ к реконструкции либо к ремонту в настоящее время не существует, поэтому нужно провести анализ документов, посвященных этому вопросу. Например, относительно видов работ, относящихся к ремонтным, можно порекомендовать использовать Постановление N 279 <1> (Приложение 3 "Перечень работ по текущему ремонту зданий и сооружений" и Приложение 8 "Перечень работ по капитальному ремонту зданий и сооружений").

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Положение "О проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений", утв. Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279.

Кроме того, могут применяться понятия, приведенные в Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству <2>. Правомерность применения Инструкции подтверждена Письмом Минфина России от 24.08.2004 N 03-03-01-04/1/9, в котором, в частности, говорится, что по сообщению Госкомстата России Инструкция в настоящее время является действующей и ее пересмотр или изменение Госкомстатом России в ближайшее время не предусматривается. Таким образом, при решении вопроса об отнесении сумм произведенных расходов к расходам капитального или текущего характера следует руководствоваться указанной Инструкцией Госкомстата России.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Инструкция по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утв. Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123 (далее - Инструкция).

В соответствии с п. 8.4 Инструкции к реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.

При реконструкции действующих предприятий может осуществляться расширение отдельных зданий и сооружений основного, подсобного и обслуживающего назначения в случаях, когда новое высокопроизводительное и более совершенное по техническим показателям оборудование не может быть размещено в существующих зданиях; строительство новых и расширение существующих цехов и объектов подсобного и обслуживающего назначения в целях ликвидации диспропорций; строительство новых зданий и сооружений того же назначения взамен ликвидируемых на территории действующего предприятия, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной.

Положения Инструкции, связанные с определением реконструкции, воспроизведены и в п. 3.4 Методики определения стоимости строительной продукции <3>.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утв. Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1.

Существует и арбитражная практика, касающаяся разграничения понятий "ремонт" и "реконструкция" объектов основных средств. Как указано в Постановлении ФАС МО от 16.01.2003 N КА-А40/8739-02, как при капитальном ремонте, так и при реконструкции возможна перепланировка объекта, но при капитальном ремонте это осуществляется без изменения основных технико-экономических показателей здания, а при реконструкции - именно с такими изменениями, что и является отличием рассматриваемых терминов. Следовательно, в ходе капитального ремонта может проводиться перепланировка помещений. Таким образом, существенным признаком реконструкции является изменение технико-экономических показателей здания. Однако в материалах налоговой проверки, а также в материалах дела отсутствуют какие-либо сведения об улучшении (повышении) ранее принятых нормативных показателей функционирования здания (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) или об изменении технико-экономических показателей здания (количества и площади помещений, строительного объема и общей площади здания, вместимости, пропускной способности и т.д.). При таких обстоятельствах судебная коллегия пришла к выводу, что ответчик (в данном случае налоговая инспекция) в нарушение п. 6 ст. 108 НК РФ и ст. 53 АПК РФ не доказал, что спорные работы носят характер реконструкции.

В Постановлении ФАС МО от 12.05.2005 N КА-А40/3443-05 вывод суда о том, что работы, произведенные на основании договоров подряда, являются ремонтно-строительными работами, а не работами по реконструкции объекта сделан на основании анализа предмета заключенных договоров, смет, актов о приемке работ... Проект реконструкции спорного объекта не разрабатывался и не утверждался, а выполненные работы, как установлено судом, не соответствуют понятию "реконструкция", приведенному в п. 2 ст. 257 НК РФ.

В Постановлении ФАС СЗО от 12.01.2005 N А52/3025/2004/2 отмечено, что определения понятий "реконструкция", "модернизация" даны в совместном Письме от 08.05.1984 Госплана, Госстроя, Стройбанка и ЦСУ СССР <4>, а также в Письме Минфина СССР N 80 <5>. В соответствии с названными Письмами модернизация является одной из форм технического перевооружения действующих предприятий. К техническому перевооружению предприятий относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Совместное Письмо от 08.05.1984 Госплана СССР N НБ-36-Д, Госстроя СССР N 23-Д, Строительного банка СССР N 144, ЦСУ СССР N 6-14 "Об определении нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".

<5> Письмо Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 "Об определении нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".

Как видно из приведенных примеров, суды в принятии решений опираются не только на понятия, определенные в НК РФ, но и пользуются отраслевыми документами по строительству. Следовательно, налогоплательщику во избежание разногласий с налоговой инспекцией необходимо запастись соответствующими документами, на основании которых можно однозначно сказать, что проведено - ремонт или модернизация (реконструкция).

Л.Д.Миронова

Эксперт журнала

"Услуги связи:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

05.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——