"Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3

Вопрос: В каком порядке определяется сумма амортизационных отчислений в налоговом учете после реконструкции (модернизации), если произошло увеличение срока полезного использования модернизированного объекта ОС? Начисление амортизации производится линейным способом.

Ответ: Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ, если после реконструкции (модернизации) объекта основных средств произошло увеличение срока его полезного использования, то налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования этого объекта (в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство). Таким образом, увеличение срока полезного использования является правом налогоплательщика, а не его обязанностью.

Этого мнения придерживается и Минфин России, который в Письме N 03-03-04/1/264 <1> указал, что гл. 25 Кодекса в том случае, если после модернизации основного средства произошло увеличение срока его полезного использования, предоставляет налогоплательщику право увеличить срок его полезного использования. Вышеизложенная норма ст. 258 Кодекса не содержит в себе обязанности производить такое увеличение.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Письмо Минфина России от 10.10.2005 N 03-03-04/1/264 "О порядке амортизации налогоплательщиком модернизированного основного средства".

Учитывая изложенное, налогоплательщик, производящий модернизацию основного средства, после ввода его в эксплуатацию, увеличив первоначальную стоимость модернизированного основного средства, вправе срок его полезного использования оставить неизменным, при этом норма амортизации, установленная при введении в эксплуатацию этого основного средства, не пересчитывается.

Если после модернизации (реконструкции) увеличился срок полезного использования объекта, то расчет амортизации проводится в порядке, установленном п. 4 ст. 259 НК РФ, так как Налоговый кодекс не содержит другого порядка расчета амортизации после модернизации.

Рассмотрим изложенное на примере.

Пример 2. В марте 2006 г. ООО "Связьинвест" провело реконструкцию здания производственного назначения, которое относится к 8-ой амортизационной группе (срок полезного использования от 20 до 25 лет включительно). Первоначальная стоимость объекта - 5 000 000 руб. При принятии объекта к налоговому учету был установлен срок полезного использования - 20 лет 10 мес. (250 мес.). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составила 20 000 руб. (5 000 000 руб. / 250 мес.).

Объект был введен в эксплуатацию в ноябре 2002 г., поэтому к моменту реконструкции амортизация по нему начислялась уже 40 мес. (с декабря 2002 г. по март 2006 г. включительно).

Срок полезного использования увеличили до 25 лет (300 мес.). Затраты по реконструкции составили 500 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации реконструируемого (модернизируемого) объекта = [Первоначальная стоимость объекта + Стоимость реконструкции (модернизации)] / Срок полезного использования объекта ОС с учетом увеличения

После реконструкции сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 18 333 руб. ((5 000 000 + 500 000) руб. / 300 мес.). Для того чтобы списать на расходы остаточную стоимость объекта ОС и стоимость реконструкции понадобится 256 мес. ((5 000 000 - 800 000 + 500 000) руб. / 18 333 руб.).

Л.Д.Миронова

Эксперт журнала

"Услуги связи:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

05.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——