"Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3

Вопрос: В каком порядке необходимо отнести на расходы "амортизационную премию", начисленную с суммы капитальных вложений, возникших в связи с модернизацией здания?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ. При этом указанные расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости объектов ОС, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (п. 3 ст. 272 НК РФ). На основании п. 2 ст. 259 НК РФ при расчете суммы амортизации эти 10% ("амортизационная премия") не учитываются.

Обратите внимание: амортизационная премия начисляется в отношении затрат, связанных с достройкой, дооборудованием, модернизацией и техническим перевооружением основных средств. Однако положения пп. 1 п. 1 ст. 259 НК РФ почему-то не распространяются на расходы, произведенные в ходе реконструкции объектов ОС, хотя п. 2 ст. 257 НК РФ для всех этих затрат предусматривает одинаковый порядок налогового учета (они увеличивают первоначальную стоимость имущества). Скорее всего, это ошибка технического характера. Однако до тех пор пока законодатель ее не исправит, следуя букве закона, затраты на реконструкцию в пределах 10% списывать единовременно нельзя.

В связи с тем что единовременное включение в состав расходов амортизационной премии является правом, а не обязанностью организации, это нужно отразить в учетной политике для целей налогового учета, как и размер амортизационной премии (меньше или равный 10%).

Пример. В марте 2006 г. ООО "Связьинвест" провело модернизацию здания производственного назначения, первоначальная стоимость которого - 5 000 000 руб. Срок полезного использования - 20 лет 10 мес. (250 мес.).

К моменту модернизации амортизация по данному объекту начислялась уже 40 мес. После модернизации срок полезного использования увеличили до 25 лет (300 мес.). Затраты по модернизации составили 500 000 руб.

В учетной политике организации для целей налогообложения на 2006 г. прописано, что организация включает в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере 10% расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения объектов ОС.

Амортизационная премия, подлежащая включению в состав расходов за март 2006 г., составляет 50 000 руб. (500 000 руб. х 10 / 100).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений после проведения амортизации составит 18 167 руб. ((5 000 000 + 500 000 - 50 000) руб. / 300 мес.).

После модернизации остаточная стоимость объекта ОС составит 4 650 000 руб. (5 000 000 руб. - (5 000 000 руб. / 250 мес. х 40 мес.) + 500 000 руб. - 50 000 руб.). Следовательно, после модернизации амортизация будет начисляться в течение 256 мес. (4 650 000 руб. / 18 167 руб.).

Налоговый кодекс не дает четкого ответа на вопрос, по какой статье расходов следует отражать сумму единовременно списанных капвложений: как амортизацию или как прочие расходы? Свою позицию по этому вопросу высказал Минфин России в Письме от 11.10.2005 N 03-03-04/2/76, где указал, что 10% затрат относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией в части сумм начисленной амортизации.

Л.Д.Миронова

Эксперт журнала

"Услуги связи:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

05.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——