"Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3

Вопрос: В каком порядке определяется сумма амортизационных отчислений в налоговом учете после реконструкции (модернизации), если не увеличился срок полезного использования модернизированного объекта ОС (при использовании линейного метода начисления амортизации)?

Ответ: В случае если в результате реконструкции (модернизации) объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Казалось бы, на основании приведенной нормы НК РФ после модернизации сумму амортизации необходимо определять исходя из оставшегося срока полезного использования и остаточной стоимости объекта ОС.

Однако налоговая служба придерживается другого мнения. Так, в Письме N 02-1-07/23 <1> ФНС России указала, что в соответствии с п. п. 4 и 5 ст. 259 НК РФ расчет суммы амортизации по объекту основных средств производится по норме амортизации, которая определяется из срока полезного использования объекта, который устанавливается организацией при вводе объекта в эксплуатацию. Использование иных показателей при определении нормы амортизации налоговым законодательством не предусмотрено.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Письмо ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23 "О порядке учета в целях налогообложения прибыли амортизации по амортизируемым или модернизируемым объектам".

Таким образом, в случае если в результате реконструкции или модернизации не произошло увеличение срока полезного использования объекта, амортизация продолжает начисляться исходя из первоначально установленного срока его использования. В качестве первоначальной стоимости учитывается стоимость, определенная при постановке объекта ОС на учет, и стоимость реконструкции (модернизации) объекта.

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера, единственное отличие - срок полезного использования после реконструкции не меняется. Первоначальная стоимость объекта ОС - 5 000 000 руб. При принятии объекта к налоговому учету был установлен срок полезного использования - 250 мес. Срок фактического использования до реконструкции - 40 мес. Сумма расходов на реконструкцию - 500 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации реконструируемого (модернизируемого) объекта = [Первоначальная стоимость объекта + Стоимость реконструкции (модернизации)] / Срок полезного использования объекта ОС, установленный при вводе объекта в эксплуатацию.

Ежемесячная сумма амортизации после реконструкции составит 22 000 руб. ((5 000 000 + 500 000) руб. / 250 мес.).

Остаточная стоимость объекта после реконструкции будет равна 4 700 000 руб. (5 000 000 руб. - 20 000 руб. х 40 мес. + 500 000 руб.). Для полного списания стоимости объекта основных средств амортизация по нему будет начисляться еще 214 мес. (4 700 000 руб. / 22 000 руб.), таким образом, амортизация по данному основному средству в целом будет начисляться 254 мес. (40 + 214). Этот срок больше первоначально установленного срока полезного использования объекта основных средств.

Данный способ расчета амортизации после реконструкции (модернизации) невыгоден налогоплательщикам, так как увеличивается срок, в течение которого списывается стоимость основных средств. Предлагая подобный подход, налоговые органы ссылаются на единственный вариант определения нормы амортизации, описанный в Налоговом кодексе. Однако он рассчитан на применение только в случае первоначального расчета суммы месячной амортизации при постановке на учет объекта основных средств. Для особых случаев четкого алгоритма не предусмотрено.

В таком случае нелишне будет напомнить о п. 7 ст. 3 НК РФ (все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика) и предложить другой вариант расчета амортизации основного средства после реконструкции (модернизации):

Ежемесячная сумма амортизации реконструируемого (модернизируемого) объекта = [Остаточная стоимость объекта до реконструкции (модернизации) + Стоимость реконструкции (модернизации)] / Оставшийся срок полезного использования.

Ежемесячная сумма амортизации составит 22 381 руб. ((5 000 000 - 800 000 + 500 000) руб. / (250 - 40) мес.). Таким образом, амортизация в целом будет начисляться в течение 250 месяцев (то есть срока полезного использования, установленного для данного объекта ОС).

Л.Д.Миронова

Эксперт журнала

"Услуги связи:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

05.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——