"Учет. Налоги. Право", 2006, N 21

НДС ПО БУДУЩИМ РАСХОДАМ ВОЗМЕЩАЕМ СЕГОДНЯ

(Для вычета налога не важно, на каком счете

отражены затраты)

В "Горячей линии" по налогу на добавленную стоимость, которая проводилась с консультантом отдела косвенных налогов Минфина России, обсуждалась следующая ситуация. Оплату за право аренды земли организация учла на счете 97 "Расходы будущих периодов". НДС с этой суммы был принят к вычету сразу. Специалист Минфина предупредил, что всю сумму налога нельзя ставить к вычету, поскольку она относится к расходам будущих периодов. А поскольку такие расходы принимаются по частям, то налог нужно зачитывать тоже частями.

Я с таким подходом чиновников не согласен. Налоговым кодексом не предусмотрен особый порядок вычета НДС по затратам, относящимся к будущим периодам. И то, что зачесть входной налог можно в полной сумме, подтверждает и арбитражная практика.

Правила для всех одни

Для зачета входного НДС нужно выполнить следующие условия. В наличии должен быть счет-фактура от поставщика, а товары, работы или услуги должны быть приняты на учет и в дальнейшем использованы в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом Налоговый кодекс не поясняет, что следует считать моментом принятия к учету.

Из анализа Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" можно сделать следующий вывод. Поступление в организацию активов, денежных средств, оплата любых затрат - все это факты хозяйственной деятельности организации. Они приводят либо к увеличению, либо к уменьшению экономических выгод (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Все эти операции должны своевременно отражаться на счетах бухгалтерского учета. Тем самым принятие затрат к учету - это отражение хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета.

Счет 97 - это тоже расходы

Никакой связи между вычетом НДС и моментом признания расходов, на который уповают чиновники, нет. Это подтверждается тем, что счет 97 также предназначен для учета расходов.

По Плану счетов <*> на счете 97 учитываются уже произведенные расходы, которые в силу определенных условий не могут быть признаны единовременно. Эти расходы списываются в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению; утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

На этом счете учитываются расходы, которые реально совершены организацией (работы или услуги должны быть получены). Но из-за того, что для них четко установлен срок списания, они не относятся к расходам отчетного периода.

Таким образом, произведя затраты по облагаемой НДС деятельности, получив от поставщика счет-фактуру, отразив хозяйственную операцию на счетах бухгалтерского учета, организация имеет право зачесть входной налог. Причем независимо от того, являются ли расходы текущими и отражаются на затратных счетах (20, 23, 25, 26, 44) или относятся к будущим периодам деятельности компании. Для НДС важен сам факт принятия затрат к учету.

Подтверждает это и сложившаяся арбитражная практика. В Постановлении от 12.11.2002 по делу N КА-А40/7454-02 Федеральный арбитражный суд Московского округа встал на сторону налогоплательщика, который принял к вычету НДС в полной сумме по расходам будущих периодов.

От редакции. Относительно вычета НДС по расходам будущих периодов мнения Минфина и ФНС не совпадают. Как выяснила "УНП" в управлении администрирования косвенных налогов ФНС России, налоговики считают, что разбивать вычет по частям не нужно. Если документально подтвержден факт принятия на учет затрат, например есть акт, то к зачету принимается вся сумма НДС без ограничения. Особых условий для расходов будущих периодов не предусмотрено. Итак, мнения сторон известны. В случае возникновения споров добиться правоты помогут дополнительные аргументы нашего автора.

И.Комаров

Бухгалтер

Подписано в печать

02.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——