"Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 11

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 24.04.2006 N 03-04-09/07

<О ЗАПОЛНЕНИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР>

И ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 04.05.2006 N 03-04-09/08

<ОБ ОФОРМЛЕНИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ

ЧЕРЕЗ СТРУКТУРНЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ>>

Правильно оформленные счета-фактуры - обязательное условие зачета входного НДС. При этом счет должен быть заполнен в строгом соответствии с требованиями ст. 169 Налогового кодекса. Фактически это означает, что отсутствие хотя бы одного реквизита из перечисленных в п. 5 этой статьи может служить поводом для отказа в возмещении налога. Поэтому бухгалтеры очень щепетильны в оформлении счетов, и нередко у них возникают вопросы по заполнению отдельных строк и граф. В опубликованных Письмах специалисты финансового ведомства рассмотрели наиболее сложные моменты оформления счетов-фактур.

Реквизиты грузоотправителя и грузополучателя

В первом Письме финансисты разъяснили порядок оформления отдельных реквизитов счетов-фактур. Согласно Постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 в строках 3 и 4 счета-фактуры должны быть указаны названия и адреса грузоотправителя и грузополучателя. Бухгалтерам тех фирм, которые оказывают услуги или выполняют работы, довольно сложно заполнить эти строки. Ведь у них грузоотправителей или грузополучателей попросту нет. Поэтому специалисты финансового ведомства разрешили в строках 3 и 4 счета проставлять прочерки. Если же в указанных строках бухгалтер проставит те же данные, что и в строках "Продавец" и "Покупатель", то нарушением это не будет. Суммы НДС по таким счетам-фактурам также можно принять к вычету.

Если вы забудете поставить прочерки или по каким-либо причинам оставите данные строки пустыми, не стоит отчаиваться. В таком случае стоит обраться к Письму УФНС России по г. Москве от 15.03.2005 N 19-11/16870. В нем столичные инспекторы, ссылаясь на Письмо МНС России от 02.12.2003 N 03-1-08/3487/14-АТ605, отмечают, что "Налоговым кодексом РФ не предусмотрено обязательного проставления прочерков в случае неуказания отдельных сведений в счете-фактуре". Так что, если эти строки останутся незаполненными, вычет вы все равно получите.

Реквизиты платежных документов

В строке 5 счета-фактуры указывают реквизиты платежно-расчетного документа или кассового чека. Данную строку бухгалтер может заполнить лишь при условии, что фирма получила аванс и в счет него отгружает товары. Только тогда бухгалтеру будут известны реквизиты платежного документа. Кстати, это предусматривает и п. 5 ст. 169 Налогового кодекса. В нем четко написано, что номер платежного документа должен быть указан в счете "в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)". А если фирма отгрузила товар, когда денег еще не получила, записать реквизиты платежного документа в счете-фактуре невозможно. Бухгалтер фирмы просто не может их знать!

Но специалисты финансового ведомства придерживаются другого мнения. Они утверждают, что, если товар куплен за наличные, в счете-фактуре обязательно должны быть указаны реквизиты кассового чека. Иначе входной НДС по нему нельзя будет возместить. Причем, оплачены ли товары авансом, в момент или после их получения - не важно.

Это утверждение более чем спорно. Во-первых, оно противоречит Кодексу. Во-вторых, товар может быть получен, но оплачен гораздо позже. Кроме того, Кодекс содержит четкие требования к оформлению счета-фактуры продавцом. Его нужно составить не позднее пяти дней с момента отгрузки товаров. И на этот момент реквизиты кассового чека могут быть неизвестны продавцу. Поэтому заполнить строку 5 он не сможет. Однако из данной ситуации есть выход. Оплачивая товар, попросите продавца вписать реквизиты чека в счет от руки. Ведь обновленные правила оформления счетов-фактур допускают их заполнение "смешанным" способом. Подробнее об этом читайте на с. 43.

Как оформить счет-фактуру обособленным подразделениям

Во втором Письме финансисты разъяснили порядок оформления счетов-фактур обособленными подразделениями. Как известно, плательщиком НДС является сама организация, а не ее обособленные подразделения. Если фирма продает товары через свои филиалы, порядок оформления счетов-фактур будет отличаться от обычного. Подразделения фирмы заполняют счета-фактуры от имени головной организации. Соответственно, в строках 2 "Продавец" и 2а "Адрес" бухгалтер подразделения должен указать реквизиты головной организации, а вот в строке 2б "ИНН/КПП продавца" - свой КПП. При заполнении строки "Грузоотправитель и его адрес" не стоит писать "он же", если товар отгружает филиал. Это может ввести в заблуждение как покупателей, так и инспекторов. Возникнет вопрос: кто "он же" - филиал или головная организация? Поэтому в данной строке бухгалтеру следует указать наименование и адрес филиала.

С.М.Мельникова

Налоговый консультант

Подписано в печать

26.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——