"Учет. Налоги. Право", 2006, N 20

НДС В ПРИДАЧУ

(Как учитывать НДС, восстановленный при передаче имущества

в уставный капитал)

Уже почти полгода действует новая редакция ст. 170 Налогового кодекса. Она требует восстанавливать входной НДС при вкладе имущества в уставный капитал и передавать налог для зачета учреждаемому обществу. Но до сих пор нет официальных разъяснений, может ли передающая сторона принять восстановленный НДС в расходы и возникает ли налогооблагаемый доход на эту сумму у получающей стороны. Мы выяснили позицию чиновников и приводим решение этих проблем.

Ситуация с восстановлением ранее принятого к вычету НДС при передаче имущества в уставный капитал отличается от всех остальных случаев восстановления налога. Его нужно не просто посчитать и увеличить на него сумму к уплате в бюджет, а передать учреждаемой организации (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). А та, в свою очередь, примет его к вычету.

Учет НДС для налога на прибыль

Включить восстановленный НДС в стоимость передаваемого имущества организация не может. На это прямо указывает пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. Можно ли НДС отнести на расходы в налоговом учете?

По мнению специалистов управления администрирования налога на прибыль ФНС России, как выяснил корреспондент "УНП", восстановленный налог не включается в расходы:

- Сумму восстановленного НДС при передаче имущества в уставный капитал вообще нельзя учесть для налога на прибыль. Право включить восстановленный НДС в прочие расходы, которое прописано в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, относится только к тем случаям, которые указаны в этой норме. Случай восстановления НДС при передаче имущества в уставный капитал в этой норме Кодекса не указан (он указан в пп. 1 того же п. 3 ст. 170 НК РФ. - Примеч. ред.). Более того, стоимость имущества, передаваемого в уставный капитал, является расходом, не учитываемым в целях налогообложения. Это требование п. 3 ст. 270 НК РФ. Соответственно, и сумма восстановленного НДС также не может признаваться расходом.

Однако мы с таким мнением не согласны. Пункт 3 ст. 270 НК РФ говорит о том, что налогооблагаемую прибыль не уменьшают расходы в виде взноса в уставный капитал. Восстановленный же НДС в стоимость передаваемого имущества не включается. Таким образом, поскольку Кодекс не содержит запрета на принятие расхода в виде восстановленного НДС для налога на прибыль, организация его может учесть как прочий расход (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Не можем согласиться с налоговиками и в вопросе налогового учета НДС у получающей стороны. Специалисты ФНС России считают, что НДС включается в доходы. Они обосновали свою позицию корреспонденту "УНП" тем, что у принимающей стороны возникает экономическая выгода в виде НДС, следовательно, она облагается налогом на прибыль.

Однако мы считаем, что сумму НДС, полученную вместе с вкладом, учитывать в налогооблагаемом доходе не надо.

Дело в том, что у каждого налога свой объект обложения (п. 1 ст. 38 НК РФ). И поэтому суммы одного налога (НДС) нельзя учитывать в качестве объекта обложения совсем другим налогом (налогом на прибыль), если об этом прямо не сказано в Кодексе. А гл. 25 "Налог на прибыль организаций" не требует включать суммы входного НДС, полученного для зачета, в налогооблагаемый доход.

Кроме того, в ст. 41 НК РФ сказано, что доход надо определять только в тех случаях, когда в специальной главе ч. 2 НК РФ четко прописано, как это следует делать. Для входного НДС в гл. 25 таких правил нет.

В бухгалтерском учете могут быть разницы

Пример. ООО "Союз" передает в уставный капитал ООО "Эталон" автомобиль. Его стоимость по соглашению учредителей составляет 600 000 руб. Первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском учете - 500 000 руб. НДС, принятый к вычету, - 90 000 руб. Остаточная стоимость автомобиля, по данным бухгалтерского и налогового учета, - 299 600 руб.

В бухгалтерском учете у передающей стороны (ООО "Союз") будут следующие записи:

Дебет 58 Кредит 76 600 000 руб.

- отражен вклад в уставный капитал ООО "Эталон";

Дебет 02 Кредит 01 200 400 руб.

- списана сумма амортизации по передаваемому автомобилю;

Дебет 76 Кредит 01 299 600 руб.

- списана остаточная стоимость автомобиля, переданного в счет

вклада в уставный капитал;

Дебет 19 Кредит 68 53 928 руб.

(90 000 x 299 600 : 500 000)

- восстановлена сумма НДС по автомобилю;

Дебет 76 Кредит 19

53 928 руб.

- восстановленная сумма НДС передана в ООО "Эталон".

Сумму восстановленного налога необходимо записать в книгу продаж. В ней регистрируется счет-фактура, на основании которого прежде был применен вычет. Такой порядок прописан в обновленных Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в редакции от 11.05.2006 (п. 16) <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об изменениях в этом документе см. "Правительство модернизировало книги покупок и продаж", "УНП" N 19, 2006, с. 6 - 7.

Выписывать счет-фактуру на сумму восстановленного налога для учреждаемой организации не нужно. Этот документ составляется только при реализации (п. 3 ст. 168 НК РФ). Передача автомобиля в уставный капитал оформляется актом приема-передачи основных средств по форме ОС-1. В нем и нужно указать сумму передаваемого для зачета налога.

Дебет 76 Кредит 91 246 472 руб.

(600 000 - 299 600 - 53 928)

- отражен операционный доход.

Сумма балансовой стоимости автомобиля меньше стоимости доли в уставном капитале ООО "Эталон". Значит, ООО "Союз" признает операционный доход. Этот доход не учитывается при исчислении налога на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Поэтому возникает постоянная разница в сумме 300 400 руб. (600 000 - 299 600), которая образует постоянный налоговый актив (п. 4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"):

Дебет 68 Кредит 99 72 096 руб.

(300 400 руб. x 24%)

- признан постоянный налоговый актив.

У получающей стороны (ООО "Эталон") будут следующие записи:

Дебет 08 Кредит 75 600 000 руб.

- отражена стоимость автомобиля, полученного в качестве вклада

в уставный капитал;

Дебет 19 Кредит 91 53 928 руб.

- отражен операционный доход в виде суммы восстановленного

НДС;

Дебет 01 Кредит 08 600 000 руб.

- принят на учет в составе основных средств полученный

автомобиль;

Дебет 68 Кредит 19 53 928 руб.

- отражен вычет суммы НДС по полученному автомобилю.

Основанием для принятия НДС к вычету будет акт по форме ОС-1, полученный от учредителя. Счет-фактура для вычета не требуется. Это подтверждают и изменения, внесенные в п. 8 Правил ведения книг покупок и книг продаж. Право на вычет предоставляет п. 11 ст. 171 НК РФ.

Если ООО "Эталон" сумму восстановленного НДС - 53 928 руб. - учтет в доходах для налога на прибыль, то разницы по ПБУ 18/02 в учете ООО "Эталон" не возникнут. Разница между оценкой автомобиля, по которой он вносится в уставный капитал, и его балансовой стоимостью для целей налогообложения прибыли не учитывается (пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Если же бухгалтер ООО "Эталон" решит спорить с налоговиками и не учтет в доходах принятый им от учредителя НДС, то в учете возникнет постоянный налоговый актив в сумме 12 942,72 руб.

И.Петухова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

26.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——