"Учет. Налоги. Право", 2006, N 20 В ПОИСКАХ ОФИЦИАЛЬНОГО ИСТОЧНИКА Сравнивая цену сделки с рыночной, налоговые органы, согласно ст. 40 НК РФ, должны руководствоваться информацией из официальных источников. В Кодексе они не названы. Из-за этого в ходе более чем 40 процентов (см. диаграмму) налоговых споров по рыночным ценам стороны выясняют, что считается таким источником. Рыночные цены: о чем спорят налоговики 100 -T---------T---T---------T---T---------T---T---------T- ———— ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 19 ¦ ¦ 19 ¦ ¦ 19 ¦ ¦ ¦ 90 -+ +---+ +---+ +---+ +- ———— ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 29 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---------+ +---------+ +---------+ ¦ ¦ 80 -+/ / / / /+---+/ / / / /+---+/ / / / /+---+ +- ———— ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦/ / / / /¦ ¦/ / / / /¦ ¦/ / / / /¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 19 ¦ ¦ 21 ¦ +---------+ 70 -+/ / 23 /+---+/ / / / /+---+/ / / / /+---+/ / / / /+- ———— ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦/ / / / /¦ ¦/ / / / /¦ ¦/ / / / /¦ ¦/ / 16 /¦ ¦ ¦ +---------+ ¦ ¦ ¦ ¦ 60 -+/ / / / /+---+- - - - -+---+---------+---+/ / / / /+- ———— +---------+ ¦- - - - -¦ ¦- - - - -¦ ¦ ¦ ¦- - - - -¦ ¦- - 15 -¦ ¦- - - - -¦ +---------+ ¦- - 10 -¦ ¦- - - - -¦ ¦- - 13 -¦ ¦- - - - -¦ 50 -+- - - - -+---+- - - - -+---+- - - - -+---+- - 13 -+- ———— +---------+ ¦- - - - -¦ ¦- - - - -¦ ¦- - - - -¦ ¦\ \ \ \ \¦ +---------+ +---------+ ¦- - - - -¦ ¦ ¦ ¦\ \ \ \ \¦ ¦\ \ \ \ \¦ +---------+ 40 -+\ \ \ \ \+---+ +---+ +---+\ \ \ \ \+- ———— ¦ ¦ ¦\ \ \ \ \¦ ¦\ \ \ \ \¦ ¦ ¦ ¦\ \ \ \ \¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦\ \ \ \ \¦ ¦ ¦ ¦\ \ \ \ \¦ ¦\ \ \ \ \¦ ¦ ¦ 30 -+\ \ \ \ \+---+ +---+ +---+\ \ \ \ \+- ———— ¦ ¦ ¦\ \ \ \ \¦ ¦\ \ \ \ \¦ ¦ ¦ ¦\ \ 48 \¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦\ \ \ \ \¦ ¦ ¦ ¦\ \ 47 \¦ ¦\ \ 47 \¦ ¦ 42 ¦ 20 -+\ \ \ \ \+---+ +---+ +---+\ \ \ \ \+- ———— ¦ ¦ ¦\ \ \ \ \¦ ¦\ \ \ \ \¦ ¦ ¦ ¦\ \ \ \ \¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦\ \ \ \ \¦ ¦ ¦ ¦\ \ \ \ \¦ ¦\ \ \ \ \¦ ¦ ¦ 10 -+\ \ \ \ \+---+ +---+ +---+\ \ \ \ \+- ———— ¦ ¦ ¦\ \ \ \ \¦ ¦\ \ \ \ \¦ ¦ ¦ ¦\ \ \ \ \¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦\ \ \ \ \¦ ¦ ¦ ¦\ \ \ \ \¦ ¦\ \ \ \ \¦ ¦ ¦ % 0L-+---------+-+-+---------+-+-+---------+-+-+---------+- ———— 2003 2004 2005 2006

(январь - май)

     
   ————¬
   |   | Какой метод расчета рыночной цены надлежит применять
   L————
   

----¬ ¦/ /¦ Какие сделки считаются сопоставимыми L-- ———— ----¬ ¦- -¦ Какие товары считаются идентичными (однородными) L-- ———— ----¬ ¦\ \¦ Что может служить источником информации о рыночных ценах L-- ————

Источники: СПС, собственные расчеты "УНП".

Пока не доказано обратное, цена сделки, примененная компанией, считается рыночной. Но в некоторых случаях налоговики вправе проверить, соответствует ли цена сделки рыночному уровню (см. врезку "Когда налоговики могут контролировать цены"). Источником сведений о рыночных ценах является информация из официальных источников (п. 11 ст. 40 НК РФ). Как показывает судебная практика, не все источники, которые налоговики считают официальными, признаются таковыми и судами.

В деталях. Когда налоговики могут контролировать цены

Налоговые органы вправе проверить правильность применения цен для целей налогообложения в следующих случаях:

1) по сделкам между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых компанией по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Если в любом из перечисленных случаев цена сделки окажется более чем на 20 процентов выше или ниже рыночной цены сделки по идентичным (однородным) товарам (работам или услугам), инспекция вправе пересчитать налоги по сделке исходя из рыночных цен.

В качестве официального источника судьи, как правило, принимают сведения из органов государственной статистики. С оговоркой, что информация должна содержать данные не о средних ценах, а о ценах по сделкам, заключенным на одинаковых условиях (Постановление Президиума ВАС РФ от 19.11.2002 N 1369/01).

Также как официальная рассматривается информация, опубликованная в официальных изданиях уполномоченных госорганов. Например, органов в области ценообразования (по товарам с регулируемыми ценами) или таможенных органов. По биржевым товарам могут быть использованы источники информации о биржевых котировках (Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.10.2004 по делу N Ф04-7035/2004(5155-А03-15)).

Также как официальный источник принимается заключение экспертизы, проведенной по правилам ст. 95 Налогового кодекса (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.12.2002 по делу N А56-11159/02).

Но не всякая информация о ценах, полученная от государственных органов, подходит для целей налогообложения. Так, не принимаются в качестве рыночных цены, подтвержденные справкой из администрации региона (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.01.2005 N 11583/04).

Сведения о ценах, сложившихся на рынке, полученные налоговиками от других компаний, суды в расчет также не берут (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.07.2001 по делу N А56-5147/01). То же самое относится к различным коммерческим справочникам с информацией о ценах на товары и услуги (Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.01.2003 по делу N Ф04/357-1641/А27-2002).

По поводу некоторых источников информации у судов нет единого мнения, являются ли они официальными. Речь идет, например, о ценах, опубликованных в средствах массовой информации (Постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского от 06.09.2004 по делу N А28-4461/2004-262/21, Уральского округов от 30.07.2002 по делу N Ф09-1563/02-АК).

При отсутствии официальной информации о рыночных ценах налоговики используют другие методы для определения цены <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об этом см. статью "Аналогов на рынке не найти" на этой странице.

А.Илюшечкин

К. э. н.,

эксперт "УНП"

Подписано в печать

26.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——