"Учет. Налоги. Право", 2006, N 20

АНАЛОГОВ НА РЫНКЕ НЕ НАЙТИ

Второй по распространенности на сегодня вопрос (почти 30 процентов дел), который рассматривается в налоговых спорах о рыночных ценах, - выбор метода определения рыночной цены, если аналогичные товары, работы или услуги на рынке отсутствуют.

В этом случае налоговики могут определить рыночную цену, исходя из цены последующей реализации. Если этот способ применить невозможно, есть затратный метод. Но такой последовательности налоговые органы зачастую не соблюдают.

Считаем по следующей реализации

Налоговики при определении рыночной цены могут использовать метод последующей реализации только при соблюдении следующих условий (п. 10 ст. 40 НК РФ). Во-первых, если на рынке отсутствуют сделки по однородным (идентичным) товарам (работам, услугам) или по таким товарам нет предложения. Во-вторых, если отсутствует официальная информация для определения рыночной цены. Если эти условия не соблюдены, пересчет рыночной цены исходя из цены последующей реализации недопустим (Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 09.03.2005 по делу N Ф09-675/05-АК).

При использовании метода последующей реализации рыночная цена определяется так. Из цены перепродажи покупателем товаров вычитаются обычные затраты покупателя, связанные с перепродажей (без учета цены приобретения), и прибыль покупателя от последующей реализации товаров.

Пример. Компания обычно продавала определенный товар за 10 000 руб., но одному покупателю он был продан за 7500 руб. Покупатель перепродал этот товар за 15 000 руб. Обычные расходы, связанные с перепродажей такого товара, составили 2500 руб. Обычная прибыль от перепродажи этого товара - 3000 руб. Товары с идентичными характеристиками на рынке отсутствуют, в официальных источниках информации о цене на них нет.

Цена продажи (7500 руб.) отклоняется от обычной цены реализации на 25 процентов ((10 000 руб. - 7500 руб.) : 10 000 руб. x 100%). Поэтому налоговики могут проконтролировать правильность применения цены для целей налогообложения (п. 2 ст. 40 НК РФ). В нашем случае используется метод последующей реализации. Рыночная цена составит 9500 руб. (15 000 - 2500 - 3000). Отклонение цены сделки от рыночного уровня равно 5 процентам ((10 000 руб. - 9500 руб.) / 10 000 руб. x 100%). Поэтому пересчитать налоги по сделке, исходя из рыночной цены, налоговики не могут.

Цена по расходам

Налоговые органы могут воспользоваться затратным методом определения рыночной цены, если реализуемые товары (работы, услуги) не имеют на рынке аналогов и нельзя применить метод последующей реализации. Суть затратного метода заключается в том, что рыночная цена товаров складывается из затрат на производство и реализацию и обычной для деятельности прибыли (п. 10 ст. 40 НК РФ).

Необходимость расчета рыночной цены исходя из затрат налоговики также должны обосновать (Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 05.02.2004 по делу N А79-4023/2003-СК1-4066). Использовать для расчета рыночной цены только себестоимость они не вправе (Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 09.03.2005 по делу N Ф09-675/05-АК).

А.Илюшечкин

К. э. н.,

эксперт "УНП"

Подписано в печать

26.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——