"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2006, N 6

ФРАНЧАЙЗИНГ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

(Окончание. Начало см. "Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2006, N 5)

Особенности налогообложения у франчайзи -

индивидуального предпринимателя

Индивидуальный предприниматель, заключивший договор коммерческой концессии (франчайзинга), вправе применять как общую, так и упрощенную системы налогообложения. Следует отметить, что налоговым законодательством не предусмотрены какие-либо особенности налогообложения, присущие исключительно для франчайзинга.

Общая система налогообложения

Основные налоги, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями при использовании обычной системы налогообложения, это:

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

- налог на добавленную стоимость (НДС);

- единый социальный налог (ЕСН).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от осуществления деятельности под торговой маркой франчайзера, облагаются налогом на доходы физических лиц в обычном порядке, предусмотренном гл. 23 Налогового кодекса РФ, то есть по ставке 13 процентов.

Налогом облагаются все доходы, полученные от предпринимательской деятельности, уменьшенные на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональные налоговые вычеты). Кроме того, в состав расходов включается также уплаченный единый социальный налог (ЕСН).

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Рассмотрим основные расходы, которые могут возникать у индивидуальных предпринимателей в процессе исполнения договора коммерческой концессии:

1. Расходы на государственную регистрацию договора франчайзинга, в том числе государственная пошлина.

Государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью индивидуального предпринимателя, относится к его расходам (ст. 221 НК РФ).

2. Расходы на вознаграждение франчайзера.

Индивидуальный предприниматель получает в пользование комплекс исключительных прав за определенное вознаграждение, причитающееся их владельцу. Такие расходы включаются по аналогии с расходами, связанными с производством и (или) реализацией (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).

3. Расходы на оплату обучения франчайзинговому бизнесу.

Данный вид расходов весьма важен, поскольку товары, работы или услуги, производимые франчайзи, не должны отличаться от оригинала. Как правило, плата за обучение особенностям ведения бизнеса и технологии работы покрывается франчайзи за счет паушального платежа. Однако иногда она выделяется в договоре отдельной строкой и вносится отдельно. Такие расходы включаются по аналогии с расходами, связанными с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

4. Расходы в виде покупной стоимости товаров, приобретаемых у франчайзера или сторонних поставщиков.

Если франчайзи перепродает эти товары в рамках своей деятельности, расходы в виде их покупной стоимости включаются в состав расходов, связанных с реализацией.

5. Расходы на рекламу производимой (перепродаваемой) франчайзи продукции, выполняемых им работ или оказываемых услуг. Как мы уже отмечали, данный вид расходов на практике часто включается в сумму роялти, поскольку прежде всего франчайзер заинтересован в рекламировании собственной торговой марки. Но иногда рекламу своей продукции заказывают сами франчайзи. Франчайзи также может рекламировать свою продукцию в том регионе, где он осуществляет хозяйственную деятельность ("местная" реклама). В этом случае расходы на рекламу уменьшают налоговую базу.

Если же индивидуальный предприниматель не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности (ст. 221 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Вознаграждение франчайзера за предоставленные индивидуальному предпринимателю права пользования объектами интеллектуальной собственности включает НДС. Соответственно, налогообложение НДС производится в общем порядке по правилам гл. 21 Налогового кодекса РФ. Предприниматель должен иметь на руках счет-фактуру на сумму вознаграждения и соответствующую сумму НДС.

Суммы НДС по вознаграждению, оплаченному франчайзеру, ставятся к вычету в обычном порядке. Главное - выполнить все требования ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Право на вычет НДС в составе "паушального платежа" возникает после его уплаты. Если вознаграждение выплачивается в форме "роялти", индивидуальный предприниматель имеет право на вычет НДС, приходящегося на сумму "роялти", каждый раз после его уплаты.

Налоговый вычет со стоимости иных услуг (работ), приобретенных для осуществления деятельности в рамках договора коммерческой концессии, производится в общем порядке по правилам гл. 21 Налогового кодекса.

Единый социальный налог (ЕСН)

Порядок налогообложения ЕСН установлен гл. 24 Налогового кодекса РФ. Налогом облагается сумма доходов, полученных индивидуальным предпринимателем за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Расходы, принимаемые к вычету в целях налогообложения, определяются по правилам гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

Если индивидуальный предприниматель не может документально подтвердить свои расходы, налогооблагаемая база для исчисления ЕСН определяется как сумма доходов за вычетом расходов в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Упрощенная система налогообложения

Для удобства налогового учета и снижения налогового бремени многие индивидуальные предприниматели предпочитают работать по упрощенной системе налогообложения. Упрощенная система налогообложения относится к числу специальных налоговых режимов и применяется наряду с общей системой налогообложения.

В новой редакции ст. 346.15 Налогового кодекса состав налогооблагаемых доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, ничем не отличается от состава налогооблагаемых доходов организаций. Кроме того, наряду с организациями предприниматели не учитывают доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ.

Порядок признания расходов распространяется только на налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов. Индивидуальные предприниматели, выбравшие объектом налогообложения доходы, расходы не учитывают.

Основное правило признания расходов при упрощенной системе налогообложения заключается в следующем: расходами налогоплательщиков признаются затраты только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Кроме того, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ полученные доходы можно уменьшить на расходы, если они:

- обоснованны, то есть экономически оправданны;

- подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;

- произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Если тот или иной расход не отвечает перечисленным требованиям, уменьшить налогооблагаемый доход на его сумму нельзя.

Важно знать, что не все расходы можно признать в целях налогообложения при "упрощенке". Уменьшить доходы, полученные налогоплательщиком, могут только расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень является закрытым и расширительному толкованию не подлежит, то есть налогоплательщики в целях исчисления налоговой базы по единому налогу вправе учесть только расходы, прямо поименованные в данном пункте.

Попробуем разобраться, все ли основные расходы, возникающие у индивидуальных предпринимателей в процессе исполнения договора коммерческой концессии, включаются в состав затрат:

1. Расходы на вознаграждение франчайзера.

С 1 января 2006 г. п. 1 ст. 346.16 НК РФ дополнен пп. 32, в котором названы периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации. Таким образом, франчайзи, применяющие "упрощенку", могут учесть роялти в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу. Сумма паушального платежа также подлежит включению в состав расходов при "упрощенке". Следовательно, объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов" сейчас является более выгодным для франчайзи.

2. Расходы в виде покупной стоимости товаров, приобретаемых у франчайзера или сторонних поставщиков.

С 1 января 2006 г. расходы по приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов, которые затем используются в производстве, следует учитывать по мере их списания в производство. Это указано в ст. 346.17 НК РФ. При перепродаже товаров, приобретаемых у франчайзера или других поставщиков, расходы в виде их покупной стоимости включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу лишь по мере их реализации (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Кроме того, 1 января 2006 г. индивидуальные предприниматели получили возможность учитывать в составе расходов затраты, непосредственно связанные с реализацией, в том числе по хранению, обслуживанию и транспортировке. "Входной" НДС, уплаченный предпринимателями, применяющими "упрощенку", по товарам и товарно-материальным ценностям, является самостоятельным видом расходов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Он учитывается в полной сумме в составе расходов в отчетном периоде его уплаты поставщикам (Письмо Минфина России от 13 мая 2005 г. N 03-03-02-02/70).

3. Расходы на оплату обучения франчайзинговому бизнесу.

С 1 января 2006 г. "упрощенцам" можно учитывать расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика на договорной основе (пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие расходы будут списываться в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

4. Затраты на рекламу.

В соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ франчайзи, применяющий "упрощенку", вправе учесть в составе расходов затраты на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака или знака обслуживания в порядке, установленном ст. 264 НК РФ. Не перечисленные в данной статье расходы на виды рекламы признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Перспективы развития франчайзинга для индивидуальных

предпринимателей

Заключив договор коммерческой концессии (франчайзинга), компания-правообладатель и индивидуальный предприниматель становятся партнерами по бизнесу. Предприниматель, используя репутацию и товарный знак франчайзера, в то же время остается независимым владельцем своего бизнеса. Он также экономит огромное количество времени на изучении рынка, разработке и наладке своего бизнеса, создании качественного продукта, построении сферы его сбыта и др.

Компания-франчайзер предоставляет франчайзи своих специалистов, которые будут контролировать деятельность предпринимателя, направляя ее в нужное русло и своевременно указывая на ошибки.

Многие компании-франчайзеры разрабатывают и используют собственные программы помощи франчайзи - индивидуальным предпринимателям. Вот некоторые из них:

- предоставление так называемого товарного кредита, то есть наполнение магазина товарами. Товарный кредит может составлять до половины ассортимента магазина;

- поставки продукции со значительными скидками;

- предоставление возможности получения кредита на льготных условиях в банках, с которыми компании-франчайзеры разработали долгосрочные программы сотрудничества;

- помощь региональным партнерам в получении кредитов на открытие бизнеса в местных банках по рекомендациям. При этом компания-франчайзер не становится финансовым гарантом, однако, это придает банкам уверенность в кредитоспособности предпринимателя, который ведет бизнес под известной торговой маркой.

Конечно, этих мер недостаточно. Требуется более активное участие государства в развитии франчайзинга, которое поможет решить ряд проблем, стоящих перед малым бизнесом:

- повысить общую культуру предпринимательских отношений, эффективность положительного государственного влияния на развитие тех или иных видов деятельности и на малое предпринимательство в целом;

- усилить правовую защищенность малого бизнеса, в первую очередь индивидуального предпринимательства;

- создать новые рабочие места в малом бизнесе, инициировать разработку новых идей, методов и технологий;

- построить комплексную систему практического обучения для малого предпринимательства без создания каких-либо специальных учебных структур и программ;

- привлечь значительные иностранные инвестиции в российскую экономику.

И.Г.Рекец

Директор

Департамента налогов

и правового сопровождения

Консалтинговой группы "Родичев и партнеры"

Подписано в печать

25.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——