"Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 6

Вопрос: Организация космической промышленности (ФГУП) за I полугодие 2005 г. получила прибыль 123 млн руб. и заплатила налог на прибыль 29,5 млн руб. Мы уплачиваем авансовые платежи ежемесячно. Но такая большая прибыль была получена по результатам работ, длительность изготовления которых была более трех лет, и по результатам работ за 9 месяцев и за 2005 г. такой большой прибыли уже не было, поэтому мы не перечислили ежемесячный авансовый платеж. За 2005 г. организация отчиталась вовремя и уплатила налог на прибыль в полном объеме.

По декларации за III квартал 2005 г. была проведена камеральная налоговая проверка. Решением налогового органа установлена задолженность в виде неуплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль за III квартал 2005 г. и санкции не налагаются.

На сегодняшний день налоговая инспекция справку об отсутствии задолженности по налогам и сборам предприятию не выдает в связи с указанной выше "задолженностью".

Но если мы перечислим такой авансовый платеж, то организация сильно пострадает с финансовой точки зрения, так как зачет будет длиться долгое время, а на возврат этой суммы мы не рассчитываем.

Обязано ли предприятие перечислять авансовый платеж за III квартал 2005 г. в 2006 г., если по самому налогу на прибыль за 2005 г. у организации задолженности нет?

Ответ: Как указано в п. 2 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

К сожалению, в запросе не указано, какая прибыль была получена налогоплательщиком по итогам 9 месяцев 2005 г. и по итогам 2005 г.

Можно предположить, что она за эти периоды составила менее 123 млн руб. прибыли, полученной по итогам I полугодия 2005 г. То есть фактически за год сумма прибыли оказалась меньшей, чем за полугодие, и поэтому налог, по всей видимости, должен был быть исчислен к уменьшению.

Поэтому задолженности по налогу по итогам года у организации не имеется.

Вместе с тем по итогам камеральной проверки декларации (по всей видимости, этой полугодовой декларации) была установлена недоплата авансовых платежей на III квартал 2005 г. Если авансовые платежи были начислены, но не были уплачены, а по итогам следующего квартала налог оказался меньше, то они взыскиваться не должны. Это уменьшение авансовых платежей III квартала должно было быть отражено в декларации за 9 месяцев 2005 г.

Как пример можно проиллюстрировать это следующим образом.

Как нужно сделать.

     
   ———————————————————————T—————————————T—————————————————————T——————¬
   |                      | I полугодие |     9 месяцев       |  Год |
   +——————————————————————+—————————————+—————————————————————+——————+
   |Прибыль               |  123 000    |       100 000       |80 000|
   +——————————————————————+—————————————+—————————————————————+——————+
   |Налог на прибыль (24%)|   29 520    |        24 000       |19 200|
   +——————————————————————+—————————————+—————————————————————+——————+
   |Ранее начислено налога|      —      |        59 040 <*>   |24 000|
   |и авансовых платежей  |             |(с учетом результатов|      |
   |                      |             |проверки)            |      |
   +——————————————————————+—————————————+—————————————————————+——————+
   |Налог к доплате       | + 29 520    |          —          |   —  |
   +——————————————————————+—————————————+—————————————————————+——————+
   |Налог к уменьшению    |             |        35 050       | 4 800|
   +——————————————————————+—————————————+—————————————————————+——————+
   |Ежемесячные авансовые | + 29 520 <*>|          —          |   —  |
   |платежи на следующий  |(по акту     |                     |      |
   |квартал               |проверки)    |                     |      |
   L——————————————————————+—————————————+—————————————————————+———————
   

Как, по всей видимости, сделала организация.

     
   ———————————————————————T—————————————T—————————————————————T——————¬
   |                      | I полугодие |     9 месяцев       |  Год |
   +——————————————————————+—————————————+—————————————————————+——————+
   |Прибыль               |  123 000    |       100 000       |80 000|
   +——————————————————————+—————————————+—————————————————————+——————+
   |Налог на прибыль (24%)|   29 520    |        24 000       |19 200|
   +——————————————————————+—————————————+—————————————————————+——————+
   |Ранее начислено налога|      —      |        29 520       |24 000|
   |и авансовых платежей  |             |(сумма определена без|      |
   |                      |             |учета проверки)      |      |
   +——————————————————————+—————————————+—————————————————————+——————+
   |Налог к доплате       | + 29 520    |          —          |   —  |
   +——————————————————————+—————————————+—————————————————————+——————+
   |Налог к уменьшению    |             |         5 520       | 4 800|
   +——————————————————————+—————————————+—————————————————————+——————+
   |Ежемесячные авансовые | + 29 520 <*>|          —          |   —  |
   |платежи на следующий  |(по акту     |                     |      |
   |квартал               |проверки)    |                     |      |
   L——————————————————————+—————————————+—————————————————————+———————
   

Нужно подать уточненные декларации за 9 месяцев 2005 г. и 2005 г., чтобы отсторнировать ежемесячные авансовые платежи III квартала, так как при составлении декларации за 9 месяцев ранее начисленные авансовые платежи должны быть определены с учетом результатов камеральной проверки, чего, по всей видимости, сделано не было. Как только будут поданы уточненные декларации, налоговые органы снимут задолженность по авансовым платежам в сумме 29 млн руб. за III квартал 2006 г.

К.В.Новоселов

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Федеральная налоговая служба

Подписано в печать

25.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——