"Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 6

Вопрос: Российская организация на основании кредитного договора, заключенного с казахстанским банком, получила кредит в валюте с условием: "За пользование кредитом заемщик обязуется выплатить кредитору вознаграждение из расчета 12% годовых от суммы кредита после уплаты в соответствии с Конвенцией налога на нерезидентов от источников на территории РФ". Согласно указанной Конвенции взимаемый налог составляет 10% общей суммы процентов. Дата возврата и кредита, и процентов по нему - 2008 г.

В каком размере организация должна начислять проценты по кредиту и когда начисляется в бухгалтерском учете налог на доходы нерезидента?

1-й вариант. Ежемесячно начислять проценты, сразу же увеличенные на налог на нерезидента:

Д 91.2 К 67 - 13,33% ежемесячно;

Д 67 К 68 - 1,33% в 2008 г. (в момент погашения кредита и процентов).

2-й вариант. Ежемесячно начислять только проценты по кредиту, а сам налог - только в момент выплаты дохода нерезиденту:

Д 91.2 К 67 - 12% ежемесячно;

Д 91.2 К 67 - 1,33% в 2008 г. (в момент погашения кредита и процентов);

Д 67 К 68 - 1,33% в 2008 г. (в момент погашения кредита и процентов).

Ответ: Кредитный договор предусматривает начисление вознаграждения на фактический остаток основного долга, причем за пользование кредитом заемщик обязуется выплатить кредитору вознаграждение из расчета 12 (двенадцать) % годовых от суммы кредита после уплаты в соответствии с Конвенцией налога на доходы нерезидентов от источников на территории РФ (п. п. 1.2 и 1.4 договора). Эта формулировка фактически означает, что реальная величина процентной ставки по кредиту составляет 13,33%. Из них 1,33% следует, не перечисляя кредитору, уплатить за него в качестве налога на прибыль согласно ст. 11 Конвенции. В этой ситуации заемщик будет выступать в качестве налогового агента в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Проценты за пользование кредитом представляют собой текущие расходы заемщика (п. п. 11 - 14 ПБУ 15/01), то есть должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены. Включение в текущие расходы затрат по кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным кредитам являются операционными расходами организации и подлежат включению в ее финансовый результат.

Это означает, что ежемесячно производится начисление процентов именно исходя из ставки 13,33% годовых:

Дт 91.2 Кт 67

Обязанность удержать у кредитора налог и перечислить его в бюджет возникает у заемщика при каждой выплате (перечислении) денежных средств иностранному кредитору или ином получении иностранной организацией доходов (п. 2 ст. 287 НК РФ). Заемщик - налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией. Таким образом, операция по формированию налогового обязательства как по нормам ПБУ 15/01, так и по нормам НК РФ осуществляется в момент уплаты процентов, то есть в 2008 г. Именно в этот момент - 30 апреля 2008 г. - следует сделать проводку Дт 67 Кт 68 на сумму налога, причитающегося к уплате, и уплатить его в бюджет не позднее трех рабочих дней после выплаты дохода кредитору (Дт 68 Кт 52).

То есть правильным является первый вариант, изложенный в вопросе. Кроме того, именно он позволяет правильно учесть курсовые разницы по процентам в учете.

М.А.Климова

К. э. н.,

независимый консультант

по налогообложению

Подписано в печать

25.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——