"Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 6

Налог на прибыль

Простой оборудования

В Письме Минфина России от 21 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/367 дается ответ на вопрос, можно ли учитывать при исчислении налога на прибыль суммы амортизации по основным средствам, не эксплуатируемым по причине простоя. Ответ зависит от того, является ли простой частью производственного цикла организации и насколько он обоснован.

Пунктом 49 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса (обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком). Амортизация, начисленная по амортизируемому имуществу, не используемому налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, не уменьшает полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Но расходы в виде амортизационных отчислений неэксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и являющимся частью производственного цикла организации, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации.

Расходы на размещение рекламы

В Письме Минфина России от 5 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/322 разрешается относить к рекламным расходам плату за право на размещение информации и рекламы.

В Письме дается ответ на вопрос организации, можно ли отнести оплату Комитету рекламы, информации... г. Москвы за право на размещение кронштейна к расходам на рекламу. Оплата была произведена на счет целевого бюджетного фонда рекламы и городской информации.

Расходы в виде платы за право размещения информации соответствуют п. 4 ст. 264 НК РФ.

Прощение долга дочерней организации

Письмо Минфина России от 7 апреля 2006 г. N 03-03-02/79 описывает то, как налоговые органы будут трактовать прощение долга дочерней организации.

Средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, будут рассматриваться как безвозмездно полученные. И, соответственно, оставленные должнику средства в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль включаются в состав внереализационных доходов.

Подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при налогообложении прибыли организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного организацией безвозмездно от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации.

Учитывая изложенное, имущество (в том числе денежные средства), которое было получено дочерней организацией от материнской организации, доля которой в уставном капитале дочерней организации составляет более 50%, по договору займа, в случае, если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, не учитывается для целей налогообложения в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса.

НДС

Разъяснения по внешнеэкономическим операциям

Письмо ФНС России от 21.03.2006 N ШТ-6-03/297 содержит разъяснения по некоторым вопросам исчисления НДС по внешнеторговым операциям для периода - IV квартал 2005 г. Разъяснения приводятся с учетом норм НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2006 (до вступления в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ). Письмо построено в форме ответов на вопросы. В частности, дается ответ на вопрос, подлежат ли обложению НДС авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, в связи с отсутствием документа, подтверждающего длительность производственного цикла изготовления этих товаров. Такие авансы подлежат обложению НДС при отсутствии документа, подтверждающего длительность производственного цикла их изготовления. Зачесть уплаченный НДС по этим авансам налогоплательщик имеет право на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 Кодекса.

Также в Письме даются ответы на множество вопросов, а именно: какой документ (таможенная декларация или копия транспортного документа) при перевозке импортируемых в РФ товаров нужен для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0%; на ряд вопросов по налогообложению услуг, оказываемых иностранным посольствам, в частности правомерно ли применение налогоплательщиком налоговой ставки в размере 0% при оказании услуг по предоставлению в аренду помещений (квартиры) посольству иностранного государства; могут ли быть приняты к вычету суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме реимпорта; применение налоговых вычетов по НДС иностранной организацией, состоящей на учете в российских налоговых органах, при продаже недвижимости.

Товаросопроводительные документы для экспорта

ФНС России в Письме от 06.05.2006 N ММ-6-03/478@ приводит разъяснения Федеральной таможенной службы о транспортных (товаросопроводительных) документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории России (пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Эти документы обязаны представлять экспортеры в налоговые органы для обоснованности применения ставки НДС 0% и получения вычетов. В том числе разъяснения касаются вывоза таких товаров, как транспортные средства, перемещающиеся через границу своим ходом.

В соответствии с положениями п. 3 ст. 120 Таможенного кодекса РФ до убытия товаров и транспортных средств перевозчик обязан представить в таможенный орган документы и сведения, предусмотренные ст. ст. 73 - 76 Таможенного кодекса РФ, в зависимости от вида транспорта, на котором осуществляется международная перевозка товаров, в том числе стандартные документы перевозчика, предусмотренные международными договорами Российской Федерации в области транспорта (п. 2 ст. 279 Таможенного кодекса РФ). Примерный перечень стандартных документов перевозчика приведен в Приложении 1 к Распоряжению ГТК России от 25.12.2003 N 699-р.

После принятия решения о выпуске товаров уполномоченным должностным лицом таможенного органа, в котором производилось таможенное оформление товаров, на таможенных документах проставляется штамп "Выпуск разрешен", который заверяется подписью и личной номерной печатью. Кроме того, в соответствии с Инструкцией, утвержденной Приказом ГТК России от 21.07.2003 N 806, в целях обеспечения подтверждения фактического вывоза товаров таможенными органами предусмотрено проставление на таможенной декларации, а также на транспортных и (или) товаросопроводительных документах, их копиях отметок, свидетельствующих о вывозе товаров.

НДС и международный лизинг

В Письме Минфина России от 23 марта 2006 г. N 03-04-08/66 описывается порядок налогообложения НДС международного лизинга.

Лизинговые платежи, перечисляемые российским предпринимателем - лизингополучателем автомобилей, переданных по договору международного лизинга, лизингодателю - иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах на территории РФ, не подлежат обложению НДС по следующим основаниям.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ.

В связи с тем что услуги по сдаче в аренду наземных автотранспортных средств исключены из пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, место их реализации в целях налога на добавленную стоимость определяется в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 Кодекса.

Таким образом, местом реализации услуг по сдаче в аренду автотранспортных средств, оказываемых иностранной организацией, территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, лизинговые платежи, перечисляемые российским индивидуальным предпринимателем иностранной организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах, по автомобилям, ввозимым на территорию Российской Федерации по договору международного лизинга, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Реквизиты счета-фактуры

В Письме Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-09/07 "О заполнении счетов-фактур" говорится о том, что при оказании услуг ставится прочерк в строках 3 "Грузоотправитель в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес" и 4 "Грузополучатель в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес". Но при этом, если данные графы заполнены, это не может служить причиной в отказе в возмещении НДС.

Что касается заполнения строки счета-фактуры "К платежно-расчетному документу", то при оплате товаров, приобретенных за наличный расчет, в указанной строке счета-фактуры указываются реквизиты кассового чека. НДС по счетам-фактурам, выставленным при реализации товаров за наличный расчет, в которых отсутствуют указанные реквизиты, к вычету не принимается.

Налог на доходы физических лиц

Ставка НДФЛ

Сотрудники организации, проработавшие в заграничных командировках длительный срок (суммарный срок всех командировок за рубеж более 183 дней), будут являться нерезидентами РФ для целей исчисления налога на доходы физических лиц. Заработная плата, полученная ими от источников в России, подлежит налогообложению по ставке 30%. Об этом напоминается в Письме ФНС России от 17 марта 2006 г. N 04-1-04/158.

Налоговый имущественный вычет и семейные отношения

Письмо Минфина России от 25 апреля 2006 г. N 03-05-01-05/68 на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ разрешает только одному супругу получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных от продажи жилой недвижимости, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

В Письме приводится стандартная ситуация, когда свидетельство о праве собственности на часть жилого дома и земельный участок оформлено на одного супруга, то есть указанное имущество не зарегистрировано как находящееся в собственности супругов.

Упрощенная система налогообложения

Расходы на образование сотрудников при упрощенной системе

налогообложения

Минфин России в Письме от 27.03.2006 N 03-03-05/4 дает ответ на вопрос, имеет ли право организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, учесть расходы на обучение персонала (в том числе на повышение квалификации кадров) на основе договора, заключенного с индивидуальным предпринимателем.

В общем случае принять расходы для целей налогообложения на образование и переподготовку кадров можно, но при соблюдении определенных условий, содержащихся в п. 3 ст. 264 НК РФ.

Но обучение персонала, состоящего в штате организации, которое осуществляет индивидуальный предприниматель, не может уменьшить налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Курсовые разницы по кредитам

Письмо Минфина России от 30.03.2006 N 03-11-04/3/179 важно изучить организациям, применяющим УСН и оформившим кредиты в иностранной валюте.

Согласно п. 1 ст. 346.15 гл. 26.2 НК РФ при определении объекта налогообложения при УСН учитываются доходы от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В соответствии с п. 11 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.

Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке обязательств по кредитному договору на последний день отчетного (налогового) периода, также признаются внереализационным доходом, который учитывается при определении объекта налогообложения при упрощенной системе.

Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке сумм начисленных процентов по кредиту в иностранной валюте по текущему курсу, также относятся к внереализационным доходам и учитываются при определении объекта налогообложения при упрощенной системе, поскольку суммы начисленных процентов по кредиту являются обязательством организации перед банком.

Кроме того, с 1 января 2006 г. Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ ст. 346.16 Кодекса дополнена п. 34, в соответствии с которым при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в том числе на расходы в виде отрицательной курсовой разницы.

При этом организация должна отражать в графе 4 Книги учета доходов и расходов положительные курсовые разницы по мере их возникновения.

Расходы на Интернет для упрощенной системы налогообложения

В Письме Минфина России от 27.03.2006 N 03-11-04/2/70 разрешается налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывать обоснованные и документально подтвержденные расходы на оплату услуг по доступу в Интернет и на обслуживание адреса электронной почты. Это предусмотрено пп. 18 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Единый налог на вмененный доход

Пересчет К2, если деятельность непостоянная

В Письме ФНС России от 28 апреля 2006 г. N ГВ-6-02/451 сообщается, как рассчитать единый налог на вмененный доход, если в деятельности организации есть перерывы.

В Письме приводится методика. В случае установления значений так называемых "подкоэффициентов К2" единое значение коэффициента К2, используемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, определяется налогоплательщиками в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 346.29 Кодекса. Налогоплательщик вправе самостоятельно скорректировать значение коэффициента К2 на значение коэффициента (К), учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода. В Письме приводится формула по расчету этого коэффициента: среднеарифметическое величин, полученных в результате соотношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода.

В Письме также говорится, что данный расчет налогоплательщик вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход.

Критерии розничной торговли

В Письме Минфина России от 7 апреля 2006 г. N 03-11-05/96 приводятся признаки розничной торговли для целей применения предпринимателем режима в виде налогообложения ЕНВД.

Розничная торговля ст. 346.26 НК РФ отнесена к видам предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система ЕНВД.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Гражданским кодексом (п. 1 ст. 492) определено, что по договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного и прочего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Основной критерий, из которого нужно исходить при отнесении операций к рознице, - конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

При осуществлении розничной купли-продажи в качестве оправдательных документов могут быть использованы кассовые и товарные чеки. К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки.

Делается вывод, что если при реализации товаров предъявляются соответствующие суммы НДС, составляются счета-фактуры, книги покупок и книги продаж, то такая предпринимательская деятельность (как за наличный, так и безналичный расчет) не может быть признана розничной торговлей для целей применения ЕНВД и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Подписано в печать

25.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——