"Налоговое планирование", 2006, N 2

Вопрос: Каков порядок представления налоговой декларации по ЕСН членами крестьянских (фермерских) хозяйств? Должны ли они уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 235 НК РФ члены крестьянских (фермерских) хозяйств приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Пунктом 2 ст. 236 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения при исчислении ЕСН для указанных плательщиков признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Таким образом, в целях налогообложения ЕСН главы и члены крестьянского (фермерского) хозяйства (независимо от того, в какой форме это хозяйство зарегистрировано) признаются плательщиками ЕСН в порядке, определенном для индивидуальных предпринимателей.

Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), глава крестьянского (фермерского) хозяйства, зарегистрированный как индивидуальный предприниматель, представляет в налоговые органы декларацию по ЕСН по форме, утвержденной Минфином России (п. 7 ст. 244 НК РФ).

Декларация по итогам истекшего года заполняется налогоплательщиком самостоятельно исходя из всех полученных в этом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в п. 3 ст. 241 НК РФ.

Если при заполнении декларации выявляется разница между суммами авансовых платежей, фактически уплаченными в течение истекшего года, и суммой налога, рассчитанного по декларации, то эта разница подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за истекшим годом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Согласно ст. 244 НК РФ, исходя из сведений, представленных в декларации индивидуальным предпринимателем, налоговая инспекция производит расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение следующего налогового периода (года).

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений, полученных из налоговой инспекции.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода в налоговом периоде индивидуальный предприниматель обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода в текущем году. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий год по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Пунктом 1 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) предусмотрено, что страхователи, в том числе индивидуальные предприниматели, обязаны уплачивать в бюджет ПФР страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.

Обязательным для уплаты является минимальный размер фиксированного платежа, который установлен в сумме 150 руб. в месяц, в том числе на финансирование страховой части трудовой пенсии - 100 руб., на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 50 руб.

Отчетность об исчислении и уплате фиксированных платежей в ПФР не предусмотрена.

Фиксированные платежи не связаны с доходом индивидуального предпринимателя, поэтому подлежат уплате независимо от размера полученного дохода от предпринимательской деятельности в данном налоговом периоде, а также от того, осуществлялась ли предпринимательская деятельность в этом периоде.

Подписано в печать

25.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——