"Налоговое планирование", 2006, N 2

Вопрос: Куда должна платить ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и сдавать отчетность организация, создавшая в другом субъекте Российской Федерации обособленное подразделение, применяющее систему налогообложения в виде ЕНВД, не имеющее отдельного расчетного счета и баланса? Подлежит ли налогообложению ЕСН стоимость обедов, которая удерживается организацией из заработной платы?

Ответ: В соответствии с п. 8 ст. 243 НК РФ предусмотрено, что обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН, а также обязанности по представлению расчетов по ЕСН и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

В случае невыполнения хотя бы одного из этих трех условий головная организация производит централизованно уплату ЕСН за свои обособленные подразделения, а также представляет расчеты по авансовым платежам по ЕСН и налоговые декларации по месту своего нахождения.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Совместным Письмом МНС России и ПФР от 14.06.2002 N БГ-6-05/835, от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221, согласованным с Минфином России 11.06.2002 N 04-04-02/2-51, разъяснено, что в аналогичном порядке налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не выплачивающие вознаграждения в пользу физических лиц, производят уплату страховых взносов централизованно по месту своего нахождения.

В этом случае названные организации декларации и расчеты по авансовым платежам по взносам на обязательное пенсионное страхование также представляют по месту своего нахождения.

В силу п. 2 ст. 346.11 и п. 4 ст. 345.26 НК РФ применение организациями специальных налоговых режимов предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого налога.

Организации, применяющие указанные режимы налогообложения, производят уплату взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Поскольку у обособленного подразделения организации не имеется отдельного расчетного счета и баланса, то декларации и расчеты по авансовым платежам по взносам на обязательное пенсионное страхование головная организация представляет по месту своего нахождения.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

Объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Таким образом, стоимость обедов, которая удерживается организацией из заработной платы сотрудников, не является объектом налогообложения ЕСН.

Подписано в печать

25.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——