"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2006, N 10

ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТЕ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ

Финансовые активы являются одним из основных элементов имущества предприятия, обеспечивающих ведение хозяйственной деятельности. Практически любая операция так или иначе влечет за собой изменения в этих активах. Велика и доля операций по их учету в общем объеме бухгалтерской работы. Поэтому особенно важно в учете правильное оформление финансовых активов.

Изменения, отраженные в Приказе Минфина России от 10.02.2006 N 25н "О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 августа 2004 г. N 70н" <1>, в большей степени носят характер конкретизации ряда аспектов по учету финансовых активов. Далее представлено сравнение учета различных элементов финансовых активов: денежных средств, расчетов по доходам и расчетов по поступлениям в бюджет.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Зарегистрировано в Минюсте России 11.04.2006 N 7674.

Счет 21003000 "Расчеты по операциям с наличными денежными

средствами получателя бюджетных средств"

Счет является новым, ранее в Инструкции N 70н он отсутствовал. Данный счет предназначен для учета учреждением операций с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств. Используется он в том случае, когда возникают "кассовые разрывы" при снятии со счета и зачислении на счет наличных денежных средств, т.е. возникает временной интервал между:

- датой подачи чека на получение наличных средств и датой получения средств со счета;

- датой внесения наличных средств и датой зачисления средств на счет.

Счет 21003000 имеет следующие счета:

21003560 - увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств;

21003660 - уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств.

Синтетический учет по счету отражен в табл. 1.

Таблица 1

Синтетический учет по счету 21003000 "Расчеты по операциям

с наличными денежными средствами получателя

бюджетных средств"

     
   ————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
   |                  Операция                 |  Дебет  |  Кредит  |
   +———————————————————————————————————————————+—————————+——————————+
   |На основании заявки учреждения для выплаты | 21003560| 30405000 |
   |наличных денег с банковских счетов органа, |         | 20101610 |
   |осуществляющего кассовое обслуживание      |         |          |
   |исполнения бюджетов, и с банковских счетов,|         |          |
   |открытых в кредитных организациях          |         |          |
   +———————————————————————————————————————————+—————————+——————————+
   |Получение наличных денег по чекам в        | 20104510| 21003660 |
   |кассу учреждения на основании приходного   |         |          |
   |кассового ордера                           |         |          |
   +———————————————————————————————————————————+—————————+——————————+
   |Возврат неиспользованных наличных          | 21003560| 20104610 |
   |денежных средств на основании расходного   |         |          |
   |кассового ордера, квитанции к объявлению   |         |          |
   |на взнос наличными                         |         |          |
   +———————————————————————————————————————————+—————————+——————————+
   |Восстановление кассовых расходов на        | 30405000| 21003660 |
   |основании выписки с лицевого (банковского) | 20101510|          |
   |счета                                      | 20102510|          |
   L———————————————————————————————————————————+—————————+———————————
   

Пример 1. Бюджетное учреждение представило в казначейство 10 февраля Заявку на получение наличных денежных средств и чек на сумму 500 000 руб. для выплаты заработной платы. Фактически денежные средства в размере 500 000 руб. были получены учреждением 14 февраля. В течение трех дней была выплачена заработная плата в размере 470 000 руб. Невыданный остаток средств по оплате труда в размере 30 000 руб. 16 февраля сдан в казначейство. 17 февраля в соответствии с выпиской со счета денежные средства были зачислены на счет бюджета. В учете производятся следующие записи (табл. 2).

Таблица 2

Оформление в учете операций по получению средств со счета

бюджета и возврата неизрасходованного остатка

     
   ————————T————————————————————————————T———————T———————————————————¬
   |  Дата |          Операция          | Сумма,|  Корреспонденция  |
   |       |                            |  руб. |       счетов      |
   |       |                            |       +—————————T—————————+
   |       |                            |       |    Д    |    К    |
   +———————+————————————————————————————+———————+—————————+—————————+
   |10.02  |Подача Заявки на получение  |500 000|121003560|130405211|
   |       |наличных денежных средств и |       |         |         |
   |       |денежного чека              |       |         |         |
   +———————+————————————————————————————+———————+—————————+—————————+
   |14.02  |Получение средств в кассу   |500 000|120104510|121003660|
   |       |учреждения (приходный       |       |         |         |
   |       |кассовый ордер)             |       |         |         |
   +———————+————————————————————————————+———————+—————————+—————————+
   |14.02 —|Выплата заработной платы из |470 000|130201830|120104610|
   |16.02  |кассы учреждения (расчетно— |       |         |         |
   |       |платежная ведомость,        |       |         |         |
   |       |расходный кассовый ордер)   |       |         |         |
   +———————+————————————————————————————+———————+—————————+—————————+
   |16.02  |Возврат в бюджет            | 30 000|121003560|120104610|
   |       |неизрасходованного остатка  |       |         |         |
   |       |(расходный кассовый ордер,  |       |         |         |
   |       |квитанции к объявлению на   |       |         |         |
   |       |взнос наличными)            |       |         |         |
   +———————+————————————————————————————+———————+—————————+—————————+
   |17.02  |Зачисление средств на счет  | 30 000|130405211|121003660|
   |       |бюджета (выписка с лицевого |       |         |         |
   |       |счета)                      |       |         |         |
   L———————+————————————————————————————+———————+—————————+——————————
   

Для учреждений, обслуживающихся по внебюджетному счету, открытому в органе казначейства, также характерно наличие "кассовых разрывов".

Пример 2. На основании данных примера 1 в табл. 3 представлена корреспонденция счетов в случае отражения учреждением операций в рамках деятельности, приносящей доход, в случае наличия "кассовых разрывов" (внебюджетный счет открыт в казначействе) и их отсутствия.

Таблица 3

Оформление в учете операций по получению средств

внебюджетного счета и возврата неизрасходованного остатка

     
   ————————T———————————————————————————T———————T———————————————————————————————————————¬
   |  Дата |          Операция         | Сумма,|         Корреспонденция счетов        |
   |       |                           |  руб. +———————————————————T———————————————————+
   |       |                           |       |  Наличие кассовых |     Отсутствие    |
   |       |                           |       |   разрывов (счет  |      кассовых     |
   |       |                           |       |      открыт в     |   разрывов (счет  |
   |       |                           |       |   казначействе)   |  открыт в банке)  |
   |       |                           |       +—————————T—————————+—————————T—————————+
   |       |                           |       |    Д    |    К    |    Д    |    К    |
   +———————+———————————————————————————+———————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |10.02  |Подача Заявки на получение |500 000|221003560|220101610|    —    |    —    |
   |       |наличных денежных средств и|       |         |         |         |         |
   |       |денежного чека             |       |         |         |         |         |
   |       +———————————————————————————+       +—————————+—————————+—————————+—————————+
   |       |Получение средств в кассу  |       |    —    |    —    |220104510|220101610|
   |       |учреждения (приходный      |       |         |         |         |         |
   |       |кассовый ордер, денежный   |       |         |         |         |         |
   |       |чек)                       |       |         |         |         |         |
   +———————+———————————————————————————+———————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |14.02  |Получение средств в кассу  |500 000|220104510|221003660|    —    |    —    |
   |       |учреждения (приходный      |       |         |         |         |         |
   |       |кассовый ордер)            |       |         |         |         |         |
   +———————+———————————————————————————+———————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |14.02 —|Выплата заработной платы из|470 000|230201830|220104610|    —    |    —    |
   |16.02  |кассы учреждения (расчетно—|       |         |         |         |         |
   |       |платежная ведомость,       |       |         |         |         |         |
   |       |расходный кассовый ордер)  |       |         |         |         |         |
   +———————+                           |       +—————————+—————————+—————————+—————————+
   |10.02, |                           |       |    —    |    —    |230201830|220104610|
   |13.02 —|                           |       |         |         |         |         |
   |14.02  |                           |       |         |         |         |         |
   +———————+———————————————————————————+———————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |16.02  |Возврат в бюджет           | 30 000|221003560|220104610|    —    |    —    |
   |       |неизрасходованного остатка |       |         |         |         |         |
   |       |(расходный кассовый ордер, |       |         |         |         |         |
   |       |квитанции к объявлению на  |       |         |         |         |         |
   |       |взнос наличными)           |       |         |         |         |         |
   +———————+———————————————————————————+       +—————————+—————————+—————————+—————————+
   |14.02  |Возврат средств на счет    |       |    —    |    —    |220101510|220104610|
   |       |(расходный кассовый ордер, |       |         |         |         |         |
   |       |квитанции к объявлению на  |       |         |         |         |         |
   |       |взнос наличными)           |       |         |         |         |         |
   +———————+———————————————————————————+———————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |17.02  |Зачисление средств на счет | 30 000|220101510|221003660|    —    |    —    |
   |       |бюджета (выписка с лицевого|       |         |         |         |         |
   |       |счета)                     |       |         |         |         |         |
   L———————+———————————————————————————+———————+—————————+—————————+—————————+——————————
   

Счет 20101000 "Денежные средства учреждений

на банковских счетах"

Произведено изменение в названии учетного регистра: учет операций по движению средств на счете ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами (ранее по банковскому счету). Сравнение корреспонденции счетов до внесения изменений и после изменений отражено в табл. 4. Как видно из таблицы, изменения коснулись операций, отражающих движение наличных денежных средств, и взаимоотношений с бюджетом.

Таблица 4

Синтетический учет по счету 20101000 "Денежные средства

учреждений на банковских счетах"

     
   ———————————————————————————————T———————————————T—————————T——————————T—————————¬
   |      Содержание операции     |Корреспонденция|    До   | С учетом | Характер|
   |                              |     счетов    | внесения| изменений|изменений|
   |                              |               |изменений|          |   <2>   |
   +——————————————————————————————+———————————————+—————————+——————————+—————————+
   |Поступление денежных средств  |Дебет          | 20101510| 20101510 |    —    |
   |главному распорядителю        +———————————————+—————————+——————————+—————————+
   |(распорядителю), получателю   |Кредит         | 30404000| 30404000 |    —    |
   |для осуществления платежей в  |               |         |          |         |
   |соответствии с бюджетной      |               |         |          |         |
   |росписью                      |               |         |          |         |
   +——————————————————————————————+———————————————+—————————+——————————+—————————+
   |Поступление денежных средств  |Дебет          | 20101510| 20101510 |    —    |
   |в отчетном году на            +———————————————+—————————+——————————+—————————+
   |восстановление расходов в     |Кредит         | 40101200| 40101200 |    Д    |
   |погашение дебиторской         |               | 20104610| 20104610 |         |
   |задолженности                 |               | 20600660| 20600660 |         |
   |                              |               | 30300730| 30300730 |         |
   |                              |               |         | 20900660 |         |
   |                              |               |         | 21003660 |         |
   +——————————————————————————————+———————————————+—————————+——————————+—————————+
   |Поступление денежных средств, |Дебет          | 20101510| 20101510 |    —    |
   |связанное с зачислением       +———————————————+—————————+——————————+—————————+
   |администрируемых учреждением  |Кредит         | 20500660| 20500660 |    —    |
   |доходов                       |               | 40101100| 40101100 |         |
   +——————————————————————————————+———————————————+—————————+——————————+—————————+
   |Поступление денежных средств  |Дебет          | 20101510| 20101510 |         |
   |из кассы                      +———————————————+—————————+——————————+—————————+
   |                              |Кредит         | 20104610| 20104610 |    Д    |
   |                              |               |         | 21003660 |         |
   +——————————————————————————————+———————————————+—————————+——————————+—————————+
   |Перечисление предварительной  |Дебет          | 20600560| 20600660 |Ошибка?  |
   |оплаты в соответствии с       +———————————————+—————————+——————————+—————————+
   |заключенными договорами на    |Кредит         | 20101610| 20101610 |    —    |
   |приобретение материальных     |               |         |          |         |
   |ценностей, выполнение работ,  |               |         |          |         |
   |услуг, осуществление других   |               |         |          |         |
   |выплат                        |               |         |          |         |
   +——————————————————————————————+———————————————+—————————+——————————+—————————+
   |Перечисление денежных средств |Дебет          | 30200830| 30200830 |    —    |
   |в оплату счетов поставщиков   +———————————————+—————————+——————————+—————————+
   |за поставленные материальные  |Кредит         | 20101610| 20101610 |    —    |
   |ценности, оказанные услуги    |               |         |          |         |
   +——————————————————————————————+———————————————+—————————+——————————+—————————+
   |Прочие выплаты, осуществляемые|Дебет          | 20106510| 20106510 |    —    |
   |учреждением                   |               | 20401550| 20401550 |         |
   |                              |               | 40101100| 40101100 |         |
   |                              |               | 30300830| 30300830 |         |
   |                              |               | 30403830| 30403830 |         |
   |                              +———————————————+—————————+——————————+—————————+
   |                              |Кредит         | 20101610| 20101610 |    —    |
   +——————————————————————————————+———————————————+—————————+——————————+—————————+
   |Поступление наличных средств в|Дебет          | 20104510| 20104510 |    Д    |
   |кассу                         |               |         | 21003560 |         |
   |                              +———————————————+—————————+——————————+—————————+
   |                              |Кредит         | 20101610| 20101610 |    —    |
   +——————————————————————————————+———————————————+—————————+——————————+—————————+
   |Расходы за оказанные услуги по|Дебет          | 40101226| 40101226 |    —    |
   |конвертации                   +———————————————+—————————+——————————+—————————+
   |                              |Кредит         | 20101610| 20101610 |    —    |
   +——————————————————————————————+———————————————+—————————+——————————+—————————+
   |Перечисление в бюджет средств,|Дебет          |    —    |21002000  |    Д    |
   |поступивших в возмещение      |               |         |(410, 420,|         |
   |причиненного учреждению ущерба|               |         |430, 440, |         |
   |на лицевой счет, по операциям |               |         |620)      |         |
   |со средствами, полученными от |               |         |21002130  |         |
   |деятельности, приносящей      |               |         |(недостача|         |
   |доход, открытый в органе,     |               |         |денежных  |         |
   |осуществляющем кассовое       |               |         |средств)  |         |
   |обслуживание исполнения       |               |         |40101100  |         |
   |бюджета или на счет по учету  +———————————————+—————————+——————————+—————————+
   |средств бюджета, открытый в   |Кредит         |    —    | 20101610 |    Д    |
   |кредитной организации         |               |         |          |         |
   +——————————————————————————————+———————————————+—————————+——————————+—————————+
   |<2> Д — дополнение.                                                          |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Счет 20104000 "Касса"

В составе кассовых операций произошли изменения, следствием которых является появление:

- нового счета 21003000 "Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств";

- новых аналитических счетов по учету обязательств;

- конкретизации поступлений по недостачам.

Отражение кассовых операций в учете представлено в табл. 5.

Таблица 5

Синтетический учет по счету 20104000 "Касса"

     
   ———————————————————————————————T———————————————T—————————T————————————T—————————¬
   |      Содержание операции     |Корреспонденция|    До   |  С учетом  | Характер|
   |                              |     счетов    | внесения|  изменений |изменений|
   |                              |               |изменений|            |   <3>   |
   +——————————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |Поступление наличных средств с|Дебет          | 20104510|  20104510  |    —    |
   |банковского счета учреждения  +———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |                              |Кредит         | 20101610|  20101610  |    Д    |
   |                              |               |         |  21003660  |         |
   +——————————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |Поступление наличных денежных |Дебет          | 20104510|  20104510  |    —    |
   |средств со счета бюджета      +———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |учреждения, открытого в       |Кредит         | 30405000|  30405000  |    Д    |
   |органе, осуществляющем        |               |         |  21003660  |         |
   |кассовое обслуживание         |               |         |            |         |
   |исполнения бюджета            |               |         |            |         |
   +——————————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |Поступление наличных денежных |Дебет          | 20104510|  20104510  |    —    |
   |средств, полученных во        +———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |временное распоряжение, со    |Кредит         | 20102610|  20102610  |    Д    |
   |счета денежных средств во     |               |         |  21003660  |         |
   |временном распоряжении        |               |         |            |         |
   +——————————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |Прием наличных денежных       |Дебет          | 20104510|  20104510  |    —    |
   |средств во временное          +———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |распоряжение                  |Кредит         | 30401730|  30401730  |    —    |
   +——————————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |Поступление наличных денежных |Дебет          |    —    |  20104510  |    Д    |
   |средств в счет недостач       +———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |                              |Кредит         |    —    |  20900660  |    Д    |
   +——————————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |Поступление наличных денежных |Дебет          | 20104510|  20104510  |    —    |
   |средств от подотчетного лица  +———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |                              |Кредит         | 20800660|  20800660  |    —    |
   +——————————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |Внесение наличных денежных    |Дебет          | 21002000|  21003560  |    И    |
   |средств на лицевой счет       |               | 30405000|  30405000  |         |
   |учреждения, открытый в органе,+———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |осуществляющем кассовое       |Кредит         | 20104610|  20104610  |    —    |
   |обслуживание исполнения       |               |         |            |         |
   |бюджетов                      |               |         |            |         |
   +——————————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |Внесение наличных денежных    |Дебет          | 20101510|  20101510  |    Д    |
   |средств на счет учреждения    |               |         |  21003560  |         |
   |в банке                       +———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |                              |Кредит         | 20104610|  20104610  |    —    |
   +——————————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |Внесение наличных денежных    |Дебет          | 20102510|  20102510  |    Д    |
   |средств, полученных во        |               |         |  21003560  |         |
   |временное распоряжение, на    +———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |счет учреждения в банке       |Кредит         | 20104610|  20104610  |    —    |
   +——————————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |Выдача наличных денежных      |Дебет          | 30401830|  30401830  |    —    |
   |средств, находящихся во       +———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |временном распоряжении        |Кредит         | 20104610|  20104610  |    —    |
   |учреждения                    |               |         |            |         |
   +——————————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |Выдача наличных денежных      |Дебет          | 20800560|  20800560  |    —    |
   |средств под отчет             +———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |                              |Кредит         | 20104610|  20104610  |    —    |
   +——————————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |Выдача заработной платы,      |Дебет          | 30201830|30201830    |    И    |
   |денежного довольствия, прочих |               | 30213830|30202830    |         |
   |выплат, пособий по социальному|               |         |30203830    |         |
   |страхованию из кассы          |               |         |(больнички) |         |
   |учреждения                    +———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |                              |Кредит         | 20104610|  20104610  |    —    |
   +——————————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |Выдача стипендии из кассы     |Дебет          | 30216830|  30218730  |    И    |
   |учреждения                    +———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |                              |Кредит         | 20104610|  20104610  |    —    |
   +——————————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |Выдача сумм оплаты труда      |Дебет          | 30207830|30200830    |    И    |
   |лицам, не состоящим в штате   |               |         |(04, 05, 06,|         |
   |учреждения по договорам       |               |         |08, 09, 18) |         |
   |гражданско—правового характера+———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |                              |Кредит         | 20104610|  20104610  |    —    |
   +——————————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |Выдача депонентской           |Дебет          | 30402830|  30402830  |    —    |
   |задолженности                 +———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |                              |Кредит         | 20104610|  20104610  |    —    |
   +——————————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |<3> И — изменения; Д — дополнения.                                             |
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Пример 3. В учреждении выявлена недостача денежных средств в кассе в размере 100 руб., которые были предназначены для выдачи подотчетному лицу в оплату командировочных расходов (на оплату суточных). Виновное лицо (кассир) внесло в кассу недостающую сумму, которая в дальнейшем перечислена в бюджет. В учете оформляются записи, отраженные в табл. 6.

Таблица 6

Операции по учету недостачи в кассе

     
   ———————————————————————————————————T————————T————————————————————¬
   |             Операция             | Сумма, |   Корреспонденция  |
   |                                  |  руб.  |       счетов       |
   |                                  |        +—————————T——————————+
   |                                  |        |    Д    |     К    |
   +——————————————————————————————————+————————+—————————+——————————+
   |Выявлена недостача денежных       |   100  |120905560| 140101130|
   |средств                           |        |         |          |
   +——————————————————————————————————+————————+—————————+——————————+
   |Произведено списание денежных     |   100  |140101130| 120104610|
   |средств                           |        |         |          |
   +——————————————————————————————————+————————+—————————+——————————+
   |Кассир внес в кассу денежные      |   100  |120104510| 120905660|
   |средства в погашение недостачи    |        |         |          |
   +——————————————————————————————————+————————+—————————+——————————+
   |Денежные средства внесены на счет |   100  |121003560| 120104610|
   |бюджета (в казначейство)          |        |         |          |
   +——————————————————————————————————+————————+—————————+——————————+
   |Денежные средства поступили на    |   100  |130405212| 121003660|
   |лицевой счет в соответствии с     |        |         |          |
   |выпиской                          |        |         |          |
   +——————————————————————————————————+————————+—————————+——————————+
   |Денежные средства зачислены в     |   100  |121002130| 130405290|
   |доход бюджета                     |        |         |          |
   L——————————————————————————————————+————————+—————————+———————————
   

Пример 4. За период в бюджетном учреждении были выплачены из кассы:

- аванс по заработной плате - 1000 тыс. руб.;

- заработная плата в размере 1250 тыс. руб.;

- прочие выплаты - 300 тыс. руб.;

- выплаты по больничному листу за счет средств Фонда социального страхования - 5 тыс. руб.;

- оплата труда работникам, не состоящим в штате, выполняющим работу, связанную с содержанием имущества, - 3 тыс. руб.

В учете оформляются записи, отраженные в табл. 7.

Таблица 7

Операции по выплатам из кассы заработной платы

и связанных с ней выплат

     
   ———————————————————————————————————T—————————T———————————————————¬
   |             Операция             | Сумма,  |  Корреспонденция  |
   |                                  |тыс. руб.|      счетов       |
   |                                  |         +—————————T—————————+
   |                                  |         |    Д    |     К   |
   +——————————————————————————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Выплачен аванс по заработной плате|   1000  | 20601560| 20104610|
   +——————————————————————————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Выплачена заработная плата        |   1250  | 30201830| 20104610|
   +——————————————————————————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Осуществлены прочие выплаты       |    300  | 30202830| 20104610|
   +——————————————————————————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Осуществлены выплаты по           |      5  | 30203830| 20104610|
   |больничному листу за счет средств |         |         |         |
   |Фонда социального страхования     |         |         |         |
   +——————————————————————————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Произведена оплата труда          |      3  | 30208830| 20104610|
   |работникам, не состоящим в штате, |         |         |         |
   |выполняющим работу, связанную с   |         |         |         |
   |содержанием имущества             |         |         |         |
   L——————————————————————————————————+—————————+—————————+——————————
   

Счет 20105000 "Денежные документы"

Изменения в учете денежных документов связаны с отменой счета 30223000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению денежных документов". В соответствии с изменениями аналитический счет счета 302 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" определяется в соответствии с содержанием услуги денежного документа. Синтетический учет по счету представлен в табл. 8.

Таблица 8

Синтетический учет по счету 20105000 "Денежные документы"

     
   ————————————————T———————————————T—————————T————————————T—————————¬
   |   Содержание  |Корреспонденция|    До   |  С учетом  | Характер|
   |    операции   |     счетов    | внесения|  изменений |изменений|
   |               |               |изменений|            |   <4>   |
   +———————————————+———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |Поступление    |Дебет          | 20105510|  20105510  |    —    |
   |денежных       |               |         |            |         |
   |документов     |               |         |            |         |
   |в кассу        +———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |               |Кредит         | 30223730|30200730    |    И    |
   |               |               |         |(03, 04, 05,|         |
   |               |               |         |09, 15, 16, |         |
   |               |               |         |17, 18)     |         |
   +———————————————+———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |Выдача из кассы|Дебет          | 20800560|  20800560  |    —    |
   |денежных       |               |         |            |         |
   |документов     +———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |               |Кредит         | 20105610|  20105610  |    —    |
   +———————————————+———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |<4> И — изменения.                                              |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Пример 5. Учреждение перечислило денежные средства поставщику в размере 6000 руб. на приобретение бензина. Для заправки автомобилей поставщик передал в учреждение пластиковую карту. В течение месяца был заправлен бензин в объеме 240 л по 20 руб/л, т.е. на сумму 4800 руб. Корреспонденция счетов отражена в табл. 9.

Таблица 9

Операции по учету пластиковых карт для заправки бензина

     
   —————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬
   |            Операция                |Сумма,|   Корреспонденция  |
   |                                    | руб. |       счетов       |
   |                                    |      +——————————T—————————+
   |                                    |      |    Д     |    К    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Перечислены средства поставщику     | 6000 | 120622560|130405340|
   |на приобретение бензина             |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |В учреждение передана пластиковая   | 6000 | 120105510|130222730|
   |карта для заправки автомобиля       |      |          |         |
   |(зачислены средства на карту)       |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Пластиковая карта передана водителю | 6000 | 120822560|120105610|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Отчет водителя о заправке автомобиля| 4800 | 110503340|120822660|
   |(авансовый отчет с приложением      |      |          |         |
   |выданных водителю чеков), который   |      |          |         |
   |уточняется по поступившим документам|      |          |         |
   |от поставщика по заправленному      |      |          |         |
   |бензину                             |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Произведен зачет выданного          | 4800 | 130222830|120622660|
   |поставщику аванса                   |      |          |         |
   L————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————
   

Счет 205 "Расчеты с дебиторами по доходам"

Предназначение счета изложено в новой редакции: "на счете учитываются расчеты по начисленным органом государственной власти, органом местного самоуправления, органом управления государственным внебюджетным фондом, Центральным банком Российской Федерации, а также бюджетными учреждениями, созданными органами государственной власти, органами местного самоуправления, осуществляющими в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание, принятие решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) обязательных платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним и иным поступлениям в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - администраторы поступлений в бюджет), суммам доходов в момент возникновения требований соответствующих администраторов к плательщикам". Сравнение в учете до и после внесения изменений отражено в табл. 10.

Таблица 10

Синтетический учет по счету 205 "Расчеты с дебиторами

по доходам"

     
   ————————————————————————————T———————————————T—————————T————————————T—————————¬
   |    Содержание операции    |Корреспонденция|    До   |  С учетом  | Характер|
   |                           |     счетов    | внесения|  изменений |изменений|
   |                           |               |изменений|            |   <5>   |
   +———————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |Начисление доходов         |Дебет          | 20500560|  20500560  |    —    |
   |                           +———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |                           |Кредит         | 40101100|  40101100  |    —    |
   +———————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |Начисление сумм возвратов  |Дебет          | 40101100|40101100    |    И    |
   |доходов плательщикам       |               |         |(110, 120,  |         |
   |(ранее — налогов)          |               |         |140, 151,   |         |
   |                           |               |         |152, 153,   |         |
   |                           |               |         |160, 180)   |         |
   |                           +———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |                           |Кредит         | 20501660|20500660    |    И    |
   |                           |               |         |(01, 02, 04,|         |
   |                           |               |         |05, 06, 07, |         |
   |                           |               |         |08, 10)     |         |
   +———————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |Перечисление сумм          |Дебет          |    —    |  20500560  |    Д    |
   |возвратов плательщикам     |               |         |            |         |
   |                           +———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |                           |Кредит         |    —    |21002000    |    Д    |
   |                           |               |         |(110, 120,  |         |
   |                           |               |         |130, 140,   |         |
   |                           |               |         |151, 152,   |         |
   |                           |               |         |153, 160,   |         |
   |                           |               |         |180)        |         |
   +———————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |Возврат излишне полученных |Дебет          |    —    |20500560    |    Д    |
   |доходов в рамках приносящей|               |         |(03, 09, 10)|         |
   |доход деятельности         +———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |                           |Кредит         |    —    |  20101610  |    Д    |
   +———————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |Начисление сумм заказчикам |Дебет          | 20503560|  20503560  |    —    |
   |в соответствии с договорами+———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |и расчетными документами за|Кредит         | 40104130|  40104130  |    —    |
   |выполненные и сданные им   |               |         |            |         |
   |отдельные этапы готовой    |               |         |            |         |
   |продукции, работ, услуг    |               |         |            |         |
   +———————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |Начисление сумм доходов,   |Дебет          |    —    |  21002180  |    Д    |
   |требующих уточнения        +———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |органами, осуществляющими  |Кредит         |    —    |  20510660  |    Д    |
   |кассовое обслуживание      |               |         |            |         |
   |исполнения бюджетов,       |               |         |            |         |
   |администраторами           |               |         |            |         |
   |невыясненных поступлений   |               |         |            |         |
   |отражается при их          |               |         |            |         |
   |поступлении                |               |         |            |         |
   +———————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |При выяснении сумм доходов |Дебет          |    —    |  20510560  |    Д    |
   |                           +———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |                           |Кредит         |    —    |  21002180  |    Д    |
   +———————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |Начисление сумм доходов по |Дебет          | 20505560|  20505560  |    —    |
   |субвенциям, субсидиям и    +———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |прочим текущим трансфертам |Кредит         | 40101151|  40101151  |    —    |
   |на основании Уведомления   |               |         |            |         |
   |по расчетам между          |               |         |            |         |
   |бюджетами (ф. 0504817)     |               |         |            |         |
   +———————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |Поступление сумм доходов   |Дебет          | 20101510|  20101510  |    —    |
   |                           |               | 20104510|  20104510  |         |
   |                           |               | 21001000|  21001000  |         |
   |                           +———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |                           |Кредит         | 20500660|  20500660  |    —    |
   +———————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+—————————+
   |<5> И — изменения; Д — дополнения.                                          |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Пример 6. Учреждение является администратором налоговых поступлений. По данным деклараций налогоплательщиков к уплате в бюджет подлежит сумма 500 000 руб. Фактически поступило 600 000 руб. Из них: 100 000 руб. было возвращено налогоплательщикам, 300 000 руб. перечислено в бюджет другого уровня бюджетной системы. В учете оформляются записи, отраженные в табл. 11.

Таблица 11

Операции, связанные с поступлением доходов у администратора

     
   ———————————————————————————————————T————————T————————————————————¬
   |             Операция             | Сумма, |   Корреспонденция  |
   |                                  |  руб.  |       счетов       |
   |                                  |        +—————————T——————————+
   |                                  |        |    Д    |     К    |
   +——————————————————————————————————+————————+—————————+——————————+
   |Начислено налоговых доходов       | 500 000|120501560| 140101110|
   +——————————————————————————————————+————————+—————————+——————————+
   |Поступило в бюджет                | 600 000|121002110| 120501660|
   +——————————————————————————————————+————————+—————————+——————————+
   |Начислено возвратов               | 100 000|140101110| 120501660|
   +——————————————————————————————————+————————+—————————+——————————+
   |Возврат средств налогоплательщикам| 100 000|120501560|1221002110|
   +——————————————————————————————————+————————+—————————+——————————+
   |Перечислены средства в бюджет     | 300 000|140101110| 121002110|
   |другого уровня бюджетной системы  |        |         |          |
   L——————————————————————————————————+————————+—————————+———————————
   

При отражении операций по реализации готовой продукции следует обратить внимание на использование кода КОСГУ. Если ранее для реализации продукции использовался код 172 "доходы от реализации активов", то в связи с изменениями следует использовать код 130 "доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг".

Пример 7. Учреждение в рамках деятельности, приносящей доход, произвело продукцию, себестоимость которой составила 40 000 руб. Вся продукция была продана на сумму 60 000 руб. Начислен НДС по реализации - 9153 руб., налог на прибыль (60 000 - 9153 - 40 000) x 0,24 = 2603 руб. В табл. 12 отражены бухгалтерские записи по учету реализации готовой продукции.

Таблица 12

Операции по реализации готовой продукции

     
   ———————————————————————————————————T————————T————————————————————¬
   |             Операция             | Сумма, |   Корреспонденция  |
   |                                  |  руб.  |       счетов       |
   |                                  |        +—————————T——————————+
   |                                  |        |    Д    |     К    |
   +——————————————————————————————————+————————+—————————+——————————+
   |На склад поступила готовая        | 40 000 |210507340| 210604440|
   |продукция                         |        |         |          |
   +——————————————————————————————————+————————+—————————+——————————+
   |Продукция реализована покупателю  | 60 000 |220503560| 240101130|
   +——————————————————————————————————+————————+—————————+——————————+
   |Начислен НДС по реализации        |  9 153 |240101130| 230304730|
   +——————————————————————————————————+————————+—————————+——————————+
   |Начислен налог на прибыль         |  2 603 |240101130| 230303730|
   +——————————————————————————————————+————————+—————————+——————————+
   |Списана стоимость реализованной   | 40 000 |240101130| 210507440|
   |готовой продукции                 |        |         |          |
   L——————————————————————————————————+————————+—————————+———————————
   

Счет 21002 "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами,

организующими исполнение бюджетов"

Поступления в бюджет учитываются на основании Выписки из сводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета (ф. 0512088), предоставляемой органом, организующим исполнение бюджета, соответствующим администраторам (уточнены документы).

Синтетический учет по счету представлен в табл. 13.

Таблица 13

Синтетический учет по счету 21002 "Расчеты по поступлениям

в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов"

     
   ———————————————————————————T———————————————T—————————T———————————————T—————————¬
   |    Содержание операции   |Корреспонденция|    До   |    С учетом   | Характер|
   |                          |     счетов    | внесения|   изменений   |изменений|
   |                          |               |изменений|               |   <6>   |
   +——————————————————————————+———————————————+—————————+———————————————+—————————+
   |Сумма зачисленных в       |Дебет          | 21002000|21002000       |    Д    |
   |бюджет доходов            |               |         |(110, 120, 130,|         |
   |                          |               |         |140, 151, 152, |         |
   |                          |               |         |153, 160, 170, |         |
   |                          |               |         |   171, 180)   |         |
   |                          +———————————————+—————————+———————————————+—————————+
   |                          |Кредит         | 20500660|    20500660   |         |
   +——————————————————————————+———————————————+—————————+———————————————+—————————+
   |Сумма зачисленных в       |Дебет          |    —    |21002000       |    Д    |
   |бюджет доходов от         |               |         |(410, 420, 460,|         |
   |реализации нефинансовых   |               |         |440, 620, 630, |         |
   |и финансовых активов      |               |         |640,650)       |         |
   |                          +———————————————+—————————+———————————————+—————————+
   |                          |Кредит         |    —    |    20509660   |    Д    |
   +——————————————————————————+———————————————+—————————+———————————————+—————————+
   |Внесение учреждением      |Дебет          | 21001000|       —       |    О    |
   |наличных  денежных        +———————————————+—————————+———————————————+—————————+
   |средств на счет бюджета   |Кредит         | 20104610|       —       |    О    |
   +——————————————————————————+———————————————+—————————+———————————————+—————————+
   |Отражение администраторами|Дебет          |    —    |40101100       |    Д    |
   |перечисленных органом,    |               |         |(110, 120, 172)|         |
   |осуществляющим кассовое   +———————————————+—————————+———————————————+—————————+
   |обслуживание исполнения   |Кредит         |    —    |21002000       |    Д    |
   |бюджетов, в другие бюджеты|               |         |(110, 120, 430)|         |
   |сумм регулирующих доходов |               |         |               |         |
   +——————————————————————————+———————————————+—————————+———————————————+—————————+
   |Перечисление сумм         |Дебет          |    —    |    20500560   |    Д    |
   |возвратов (возмещений)    +———————————————+—————————+———————————————+—————————+
   |излишне уплаченных        |Кредит         |    —    |    21002000   |    Д    |
   |платежей и иных           |               |         |               |         |
   |поступлений               |               |         |               |         |
   +——————————————————————————+———————————————+—————————+———————————————+—————————+
   |Перечисление в бюджет     |Дебет          |    —    |21002000       |    Д    |
   |средств, поступивших в    |               |         |(410, 420, 430,|         |
   |возмещение причиненного   |               |         |440, 620, 130) |         |
   |учреждению ущерба на      +———————————————+—————————+———————————————+—————————+
   |лицевой бюджетный счет,   |Кредит         |    —    |30405000       |    Д    |
   |открытый в органе,        |               |         |(310, 320, 330,|         |
   |осуществляющем кассовое   |               |         |340, 520, 211, |         |
   |обслуживание исполнения   |               |         |212, 213, 221, |         |
   |бюджетов, или на счет     |               |         |222, 223, 224, |         |
   |по учету средств бюджета, |               |         |225, 226, 261, |         |
   |открытый в кредитной      |               |         |262, 263, 290  |         |
   |организации               |               |         |по недостаче   |         |
   |                          |               |         |денежных       |         |
   |                          |               |         |средств)       |         |
   +——————————————————————————+———————————————+—————————+———————————————+—————————+
   |Перечисление в бюджет     |Дебет          |    —    |21002000       |    Д    |
   |средств, поступивших в    |               |         |(410, 420, 430,|         |
   |возмещение причиненного   |               |         |440, 620)      |         |
   |учреждению ущерба на      |               |         |21002130       |         |
   |лицевой счет, по          |               |         |(недостача     |         |
   |операциям со средствами,  |               |         |денежных       |         |
   |полученными от            |               |         |средств)       |         |
   |деятельности, приносящей  |               |         |40101100       |         |
   |доход, открытый в органе, +———————————————+—————————+———————————————+—————————+
   |осуществляющем кассовое   |Кредит         |    —    |    20101610   |    Д    |
   |обслуживание исполнения   |               |         |               |         |
   |бюджета, или на счет по   |               |         |               |         |
   |учету средств бюджета,    |               |         |               |         |
   |открытый в кредитной      |               |         |               |         |
   |организации               |               |         |               |         |
   +——————————————————————————+———————————————+—————————+———————————————+—————————+
   |Списание при завершении   |Дебет          | 40103000|    40103000   |    —    |
   |финансового года          +———————————————+—————————+———————————————+—————————+
   |                          |Кредит         | 21002000|    21002000   |    —    |
   +——————————————————————————+———————————————+—————————+———————————————+—————————+
   |<6> И — изменение; Д — дополнение; О — отмена.                                |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Пример 8. В учреждении выявлена недостача компьютера, первоначальная стоимость которого - 30 000 руб., начислена амортизация - 10 000 руб. Рыночная стоимость определена в размере 25 000 руб. В дальнейшем судом рыночная стоимость была уточнена и составила 20 000 руб. Виновное лицо внесло в кассу учреждения 20 000 руб., которые были перечислены в бюджет. Бухгалтерские записи отражены в табл. 14.

Таблица 14

Операции, связанные с оформлением недостачи основного

средства

     
   ———————————————————————————————————T————————T————————————————————¬
   |             Операция             | Сумма, |   Корреспонденция  |
   |                                  |  руб.  |       счетов       |
   |                                  |        +—————————T——————————+
   |                                  |        |    Д    |     К    |
   +——————————————————————————————————+————————+—————————+——————————+
   |Отражена недостача компьютера     | 25 000 | 20901560| 40101172 |
   |(по рыночной стоимости)           |        |         |          |
   +——————————————————————————————————+————————+—————————+——————————+
   |Списание компьютера:              |        |         |          |
   +——————————————————————————————————+————————+—————————+——————————+
   |на величину остаточной стоимости  | 20 000 | 40101172| 10104410 |
   +——————————————————————————————————+————————+—————————+——————————+
   |на величину начисленной           | 10 000 | 10404410| 10104410 |
   |амортизации                       |        |         |          |
   +——————————————————————————————————+————————+—————————+——————————+
   |Уточнена сумма рыночной стоимости |  5 000 | 40101172| 20901660 |
   |недостачи                         |        |         |          |
   +——————————————————————————————————+————————+—————————+——————————+
   |Виновное лицо внесло в кассу      | 20 000 | 20104510| 20901660 |
   |учреждения                        |        |         |          |
   +——————————————————————————————————+————————+—————————+——————————+
   |Денежные средства внесены на счет | 20 000 | 21003560| 20104610 |
   |бюджета в казначействе            |        |         |          |
   +——————————————————————————————————+————————+—————————+——————————|
   |Средства зачислены на счет бюджета| 20 000 | 30405310| 21003660 |
   +——————————————————————————————————+————————+—————————+——————————+
   |Зачислены доходы на счет бюджета  | 20 000 | 21002410| 30405310 |
   L——————————————————————————————————+————————+—————————+———————————
   

Пример 9. Бюджетное учреждение по распоряжению главного распорядителя реализовало нежилое помещение, первоначальная стоимость которого - 5000 тыс. руб., величина начисленной амортизации - 4000 тыс. руб. Выручка от реализации в размере 6000 тыс. руб.:

а) поступила на счет учреждения выручка, которая в дальнейшем в полном объеме перечислена на счет бюджета;

б) поступила на счет бюджета.

Записи, которые оформляются в учете, отражены в табл. 15 и 16.

Таблица 15

Операции по оформлению реализации здания в случае

поступления выручки на счет учреждения

     
   ———————————————————————————————————T—————————T———————————————————¬
   |             Операция             | Сумма,  |  Корреспонденция  |
   |                                  |тыс. руб.|       счетов      |
   |                                  |         +—————————T—————————+
   |                                  |         |    Д    |     К   |
   +——————————————————————————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Списание с учета помещения:       |         |         |         |
   +——————————————————————————————————+—————————+—————————+—————————+
   |на величину остаточной стоимости  |   1000  | 40101172| 10102410|
   +——————————————————————————————————+—————————+—————————+—————————+
   |на величину начисленной           |   4000  | 10402410| 10102410|
   |амортизации                       |         |         |         |
   +——————————————————————————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Отражение реализации помещения    |   6000  | 20509560| 40101172|
   +——————————————————————————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Поступление выручки на счет       |   6000  | 20101510| 20509660|
   |учреждения                        |         |         |         |
   +——————————————————————————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Перечисление средств со счета     |   6000  | 21002410| 20101610|
   |учреждения в доход бюджета        |         |         |         |
   L——————————————————————————————————+—————————+—————————+——————————
   

Таблица 16

Операции по оформлению реализации здания в случае

поступления выручки на счет бюджета

     
   ——————————————————————————————————T—————————T————————————————————¬
   |             Операция            |  Сумма, |   Корреспонденция  |
   |                                 |тыс. руб.|       счетов       |
   |                                 |         +—————————T——————————+
   |                                 |         |    Д    |     К    |
   +—————————————————————————————————+—————————+—————————+——————————+
   |Списание с учета помещения:      |         |         |          |
   +—————————————————————————————————+—————————+—————————+——————————+
   |на величину остаточной стоимости |   1000  | 40101172| 10102410 |
   +—————————————————————————————————+—————————+—————————+——————————+
   |на величину начисленной          |   4000  | 10402410| 10102410 |
   |амортизации                      |         |         |          |
   +—————————————————————————————————+—————————+—————————+——————————+
   |Отражение реализации помещения   |   6000  | 20509560| 40101172 |
   +—————————————————————————————————+—————————+—————————+——————————+
   |Поступление выручки на счет      |   6000  | 21002410| 20509660 |
   |бюджета                          |         |         |          |
   L—————————————————————————————————+—————————+—————————+———————————
   

Л.П.Курочкина

К. э. н.,

доцент кафедры

бухгалтерского учета и аудита

Костромского государственного

технологического университета

Подписано в печать

22.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——