"Новая бухгалтерия", 2006, N 6

СТАНДАРТНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ: ЗАКОН ТОРЖЕСТВУЕТ!

Статьей 218 НК РФ установлен порядок предоставления стандартных налоговых вычетов при исчислении НДФЛ. В частности, стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода. Часто возникает вопрос: можно ли предоставить вычет за месяц, в котором у работника отсутствовал доход?

Вопрос о правомерности предоставления работникам стандартных налоговых вычетов при исчислении НДФЛ за месяцы, когда по тем или иным причинам работник не имел дохода, неоднократно обсуждался на страницах нашего журнала. И наша позиция всегда была однозначна: стандартный налоговый вычет предоставляется и за те месяцы, когда доходы у налогоплательщика отсутствуют.

Минфин и налоговые органы в свою очередь регулярно меняют свою позицию по данному вопросу.

Так, 7 октября 2004 г. Минфин России издал Письмо N 03-05-01-04/41, изложив свое мнение по рассматриваемому вопросу. Заключалось оно в следующем: стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода.

И если налогоплательщик не имел дохода в определенном месяце (например, находился в отпуске без сохранения заработной платы), то за этот месяц ему не могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты.

Данную позицию сразу же приняли на вооружение налоговые органы (см., в частности, Письма ФНС России от 23.11.2004 N 04-2-06/679@ и от 31.10.2005 N 04-1-02/844@).

Отметим, что до издания данного Письма Минфина налоговые органы придерживались мнения, что предоставление стандартного налогового вычета за определенный месяц не зависит от наличия в этом месяце доходов (см., например, Письма УМНС России по г. Москве от 16.01.2002 N 27-08н/02277, от 22.12.2003 N 27-08/70659).

В настоящее время позиция Минфина России по данному вопросу в корне изменилась.

1 марта 2006 г. Минфин России издал новое Письмо N 03-05-01-04/41.

В названном Письме Минфин разъяснил, что в тех случаях, когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, или в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было таких доходов, то сумма стандартного налогового вычета в этом налоговом периоде накапливается и подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия доходов, подлежащих налогообложению.

Действительно, в соответствии с пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода.

Единственное ограничение для получения налогового вычета, установленное НК РФ, следующее: налоговый вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом (работодателем), предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил установленную НК РФ сумму в 20 000 руб.

Таким образом, стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода независимо от того, имел ли налогоплательщик доход в определенном месяце или нет. При этом в случае отсутствия дохода в определенном месяце сумма налогового вычета в данном налоговом периоде (в течение календарного года) накапливается и подлежит суммированию нарастающим итогом.

Пример. Работнику была выплачена заработная плата за январь 2006 г. в сумме 15 000 руб. Детей у работника нет. Ему предоставляется стандартный вычет в размере 400 руб.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ работнику предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за январь 2006 г.

Расчет НДФЛ за январь:

(15 000 руб. - 400 руб.) х 13% = 1898 руб.

В феврале и марте 2006 г. работник находился в отпуске без сохранения заработной платы.

В апреле 2006 г. работнику выплачена заработная плата в размере 15 000 руб.

Стандартный налоговый вычет предоставляется работнику за февраль и март, т.е. и за те месяцы, когда он не имел дохода.

В апреле налоговый вычет работнику не предоставляется, поскольку доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб.

Рассчитаем сумму НДФЛ, подлежащую удержанию в апреле:

[(15 000 руб. + 15 000 руб.) - (400 руб. + 400 руб. + 400 руб.) ] х 13% = 3744 руб.

Организации, как налоговые агенты, исчисляют налог нарастающим итогом с начала налогового периода (года) по итогам каждого месяца с зачетом сумм налога, удержанного в предыдущие месяцы (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Поэтому в апреле с работника удерживается разница между начисленным налогом за январь - апрель 2006 г. и уже удержанным в январе. Эта сумма составит 1846 руб. (3744 руб. - 1898 руб.).

Отметим, что данная позиция полностью соответствует нормам Налогового кодекса РФ, подтверждается арбитражной практикой (см., в частности, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.08.2005 N А56-649/05) и должна применяться независимо от переменчивого мнения налоговиков по этому поводу.

Е.Карсетская

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

19.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——