"Учет. Налоги. Право", 2006, N 19

КОМИССИОННАЯ ПРЕДОПЛАТА БЕЗ НДС

(Как посреднику не платить налог с полученных авансов)

С любых авансов, полученных до момента отгрузки, нужно платить НДС. Это касается и авансов, полученных посредником по договору комиссии. Однако есть законная возможность отсрочить уплату налога. Для этого нужно прописать в договоре между комитентом и комиссионером момент выплаты вознаграждения.

Когда посреднику платить НДС

Как известно, налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат:

- день отгрузки товаров, работ, услуг, имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Это же правило касается участников договора комиссии.

Рассмотрим следующую ситуацию. Комиссионер реализует товары комитента и участвует в расчетах. Комиссионер удерживает свое вознаграждение из полученных им сумм от покупателей. Предоплата от покупателя поступает на счет комиссионера в одном налоговом периоде, скажем в мае, отгрузку товаров посредник производит в другом периоде - в июне. Должен ли комиссионер в такой ситуации заплатить НДС с предоплаты?

При таком порядке расчетов причитающиеся комиссионеру суммы он получит в мае, до момента отгрузки товаров покупателю. С них он заплатит налог за май (п. 1 ст. 156, п. 1 ст. 167 НК РФ).

Как отсрочить уплату налога

Однако уплату НДС можно законно перенести на следующий налоговый период. Как?

Новый вариант следующий. Комиссионер по-прежнему участвует в расчетах, но в договоре прописано, что комитент оплачивает услуги комиссионера на момент отгрузки товаров покупателям. Подобная формулировка позволяет не платить НДС, поскольку к комиссионеру на счет поступили авансовые платежи для комитента. До момента отгрузки товаров говорить о посредническом вознаграждении не приходится - по договору оно считается невыплаченным, пока покупателю не отгружен товар. Такой вариант отсрочки в уплате НДС нашел подтверждение и в суде (Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.02.2004 по делу N А19-12348/03-43-Ф02-484/04-С1).

В качестве аргументов суд привел следующие. Как товар, так и денежные средства, поступившие к комиссионеру, являются собственностью комитента. В посредническом договоре предусмотрено, что комитент оплачивает услуги комиссионера в процентах от суммы поставки на момент отгрузки товаров. Поэтому налоговая база по налогу на добавленную стоимость возникает у комиссионера только в момент получения вознаграждения, то есть после отгрузки товаров.

Кстати...

Когда налог платит комитент

Если комитенту поступила предоплата за товар, то платить НДС ему однозначно нужно (п. 1 ст. 167 НК РФ). Когда же деньги поступили лишь на счет комиссионера, с уплатой НДС комитентом ситуация спорная.

Дело в том, что с 2006 г. в Кодексе отсутствует определение оплаты для НДС, которое прежде содержал п. 2 ст. 167. Напомним, в нем было четко прописано, что поступление денег на счет комиссионера признается оплатой. Сейчас же этого определения нет (Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ). И можно считать, что оплата для комитента происходит, когда он получает деньги на свой счет.

У налоговиков же другое мнение (Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202). Они к предоплате комитента относят и денежные средства, поступившие на счет комиссионера. Аргументируется это тем, что все полученное по договору комиссии является собственностью комитента. Однако о получении денег комитент узнает из отчета комиссионера. Поэтому, пока комитент не принял отчет, он не должен платить НДС.

А.Илюшечкин

К. э. н.,

эксперт "УНП"

Подписано в печать

19.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——