"Учет. Налоги. Право", 2006, N 19

НЕВЫГОДНЫЕ ИСПРАВЛЕНИЯ

(Новые Правила исправления счетов-фактур бьют

по покупателям)

Правила в прежнем виде не говорили, как нужно вносить изменения в книгу покупок и книгу продаж, если в счет-фактуру вносятся поправки. Новая редакция Правил этот пробел устранила. Причем узаконив позицию налоговиков по данному вопросу, которая невыгодна для компаний-покупателей.

При исправлении ранее выставленного счета-фактуры продавцу нужно заполнить специальный дополнительный лист к книге продаж. В первую строку этого листа ("Итого") переносятся итоговые данные из книги продаж за налоговый период (месяц или квартал), в котором был изначально зарегистрирован счет-фактура. В следующие две строки вписываются показатели изначального и исправленного счетов-фактур. Затем из строки "Итого" вычитаются первоначальные показатели и прибавляются откорректированные. Полученные суммы переносятся в строку "Всего", на основании которой заполняется уточненная декларация за тот же период.

Покупатель, в свою очередь, тоже должен заполнить специальный дополнительный лист к книге покупок, руководствуясь похожими правилами. Но с одним существенным отличием. В исправительный лист со знаком "минус" заносятся данные изначального счета-фактуры, но исправленные данные не прибавляются. То есть сумма налоговых вычетов за прошедший период просто уменьшается на сумму НДС по измененному счету-фактуре, который, по сути, аннулируется. Уменьшенная сумма вычетов переносится в уточненную декларацию за прошедший период. Из чего следует, что, если за этот период за компанией не числилась переплата, достаточная для покрытия "выбывшей" суммы вычета, возникнет недоимка, на которую будут начисляться пени.

А как быть с показателями откорректированного счета-фактуры? Согласно Правилам покупатель должен зарегистрировать его в книге покупок за текущий период - тот, в котором он был исправлен.

Заметим, что специалисты Минфина и ФНС России и ранее придерживались позиции, что налог по исправленному счету-фактуре можно принять к вычету только в том периоде, в котором он был исправлен (Письмо Минфина России от 21.03.2006 N 03-04-09/05, Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886). И несмотря на то что суды придерживались иной точки зрения (см, например, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.04.2006 N А26-10331/2005-216), позиция чиновников теперь нормативно закреплена.

Рассмотрим, как нужно заполнять дополнительные листы.

Пример. В мае 2006 г. ООО "Альфа" приобрело у ООО "Бета" товары на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС - 18 305,08 руб.). 15 мая продавец выставил покупателю счет-фактуру N 230. Договором между продавцом и покупателем предусмотрена скидка в размере 10 процентов за накопленный в течение квартала объем закупки. Скидка рассчитывается по итогам квартала и распространяется на ранее закупленные в течение квартала партии. Допустим, других операций у компаний в мае не было. И покупатель, и продавец отчитываются по НДС ежемесячно.

Предположим, по окончании второго квартала покупатель получил право на скидку. То есть стоимость товаров уменьшилась до 108 000 руб. (в том числе НДС - 16 474,58 руб.). 5 июля продавец исправил первоначально выставленный счет-фактуру и передал покупателю новый документ с первоначальными реквизитами на стоимость товаров с учетом скидки. В данном случае продавцу нужно будет внести изменения в книгу продаж. Для этого в дополнительном листе он уменьшает оборот по НДС за май 2006 г. на сумму налога из первоначально выставленного покупателю счета-фактуры (18 305,08 руб.). Одновременно он заносит в лист показатели исправленного счета-фактуры с НДС на сумму 16 474,57 руб. Полученный результат нужно перенести в уточненную декларацию за май 2006 г.

Покупатель в нашем примере уменьшит вычеты за май на сумму 18 305,08 руб. По уточненной декларации за этот месяц на данную сумму возникнет недоимка по НДС, на которую будут начислены пени. Исправленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок за июль.

С.Князева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

19.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——