"Налоговая политика и практика", 2006, N 6

Вопрос: Каков порядок проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ?

Ответ: При оформлении Справки о кредиторской задолженности следует учитывать, что не полученные налогоплательщиками-покупателями до 31.12.2005 включительно счета-фактуры по принятым к учету до 01.01.2006, но не оплаченным до этой даты товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, рекомендуется отражать по мере их получения в виде приложений к Справке и направлять данные приложения в налоговый орган одновременно с представлением налоговой декларации за налоговый период, в котором были получены указанные счета-фактуры. При этом налогоплательщики, применяющие налоговые вычеты на основании п. 10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ (далее - Закон N 119-ФЗ), вправе предъявить к вычету суммы налога по принятым к учету до 01.01.2006, но не оплаченным до этой даты товарам (работам, услугам), указанные в счетах-фактурах, полученных в I полугодии 2006 г., равными долями в течение налоговых периодов, оставшихся до окончания I полугодия 2006 г., т.е. до 01.07.2006. Доля налога определяется исходя из суммы налога, указанной в соответствующем счете-фактуре, и количества налоговых периодов, оставшихся до окончания I полугодия 2006 г. При получении таких счетов-фактур после окончания I полугодия 2006 г. налогоплательщики вправе предъявить к вычету указанные в них суммы налога в том налоговом периоде, в котором получены эти счета-фактуры.

По мнению ФНС России, изложенному в Письме от 19.04.2006 N ШТ-6-03/417@, запись по счетам-фактурам, отражаемым налогоплательщиком в соответствующих разд. 1.1 - 1.5 Справки о кредиторской задолженности, по принятым к учету, но не оплаченным товарам (работам, услугам), имущественным правам, не следует дублировать в разд. 1 Справки (при наличии у налогоплательщика значительного количества таких счетов-фактур).

При этом записи по счетам-фактурам, отражаемым в разд. 1.1 - 1.2 Справки о дебиторской задолженности, по строительно-монтажным работам, выполненным подрядными организациями, не следует указывать (дублировать) в разд. 1 Справки. При отсутствии у подрядных организаций дебиторской задолженности по товарам (работам, услугам), имущественным правам в разд. 1 Справки рекомендуется ставить прочерки.

По договорам, заключенным в иностранной валюте (условных денежных единицах), по условиям которых оплата товаров (работ, услуг), имущественных прав производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), в графах 4 и 5 Справки о дебиторской (кредиторской) задолженности отражаются суммы задолженности, сформированной по данным бухгалтерского учета.

При погашении указанной дебиторской (кредиторской) задолженности налогоплательщиками, применявшими до вступления в силу Закона N 119-ФЗ метод "по оплате", налоговая база определяется с учетом изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу на дату погашения задолженности, а налоговые вычеты - исходя из сумм фактической оплаты при наличии соответствующих счетов-фактур.

При погашении аналогичной кредиторской задолженности налогоплательщиками, применявшими до вступления в силу Закона N 119-ФЗ метод "по отгрузке", вычеты сумм налога производятся на основании п. 10 ст. 2 Закона исходя из данных, указанных в графе 5 Справки о кредиторской задолженности. При этом при погашении задолженности на основании счетов-фактур, выставленных в иностранной валюте (условных денежных единицах), налоговые вычеты на дату погашения задолженности подлежат корректировке на разницу сумм налога в сторону их уменьшения либо увеличения. Уменьшение налоговых вычетов осуществляется путем восстановительных записей в книге покупок на дату погашения задолженности.

При наличии у налогоплательщиков счетов-фактур по договорам, заключенным в иностранной валюте (условных денежных единицах), согласно которым оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях с учетом курса валют на день платежа, вычеты сумм налога также подлежат корректировке на дату погашения кредиторской задолженности при условии внесения исправлений в соответствующие счета-фактуры.

В указанных случаях итоговые суммы, отражаемые в графах 4 и 5 Справки о дебиторской (кредиторской) задолженности, корректировать не следует.

При обнаружении ошибок в счетах-фактурах, заявленных налогоплательщиком в разд. 1 Справки о кредиторской задолженности, в целях применения п. 10 ст. 2 Закона N 119-ФЗ налоговые вычеты сумм налога, указанных в графе 5 Справки, производятся при условии внесения в установленном порядке соответствующих исправлений в счета-фактуры. При этом итоговые данные граф 4 и 5 Справки о кредиторской задолженности не корректируются.

Г.Г.Аборина

Советник налоговой службы

II ранга

Подписано в печать

19.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——