"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 6

Вопрос: Переходят ли льготы по подоходному налогу на следующий месяц?

Ответ: С введением в действие части второй НК РФ доходы физических лиц подлежат обложению НДФЛ (ст. 207 НК РФ). Соответственно, вместо льгот по подоходному налогу при определении налоговой базы по НДФЛ суммы доходов налогоплательщиков, в отношении которых установлена налоговая ставка 13%, уменьшаются на суммы налоговых вычетов. Данные вычеты установлены ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Это стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Также ст. 210 НК РФ предусмотрено, что в случае превышения суммы налоговых вычетов в налоговом периоде (календарном году) над суммой полученных доходов, по которым предусмотрена налоговая ставка в размере 13% и которые облагаются НДФЛ за этот же налоговый период, применительно к указанному налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в прошедшем налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13% и которые подлежат налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Данное положение подтверждает Письмо ФНС России от 27.01.2006 N 04-1-03/42 "О порядке предоставления стандартных налоговых вычетов", согласно которому стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, предоставляются за каждый месяц налогового периода и, соответственно, уменьшают налоговую базу на установленный НК РФ размер вычета. При возникновении в налоговом периоде положительной разницы между налоговым вычетом и суммой полученного налогоплательщиком дохода на следующий налоговый период ее не переносят. Однако если указанная разница возникает в течение отдельных месяцев налогового периода, то она переносится на следующие месяцы налогового периода.

Также необходимо добавить, что в Письме Минфина России от 01.03.2006 N 03-05-01-04/41 определено, что при отсутствии в отдельных месяцах доходов у налогоплательщика сумма налогового вычета в следующем месяце, в котором налогоплательщик получил доход, учитывается путем суммирования с предыдущим месяцем, в котором доход отсутствовал.

Рассмотрим на примерах ситуацию по использованию стандартного налогового вычета.

Пример 1. С.П. Петрову установлен оклад в размере 2500 руб. в месяц. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ он имеет право на налоговый вычет в сумме 3000 руб.

В отношении С.П. Петрова применение налогового вычета будет возможно в январе - феврале 2006 г.

Произведем расчет:

- январь 2006 г.: 2500 - 3000 = -500 руб. Оставшаяся разница налогового вычета переходит на следующий месяц;

- февраль 2006 г.: 2500 - 500 = 2000 руб.

Следовательно, в январе НДФЛ удерживаться не будет, а в феврале этот налог будет применяться к доходу в сумме 2000 руб. по ставке 13%.

Пример 2. П.Н. Иванову установлен оклад в размере 2000 руб. в месяц. Кроме того, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ он имеет право на стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. С 1 по 14 июня 2006 г. П.Н. Иванов находился в отпуске за свой счет, с 15 по 31 июня - на больничном.

В отношении П.Н. Иванова применение налогового вычета будет возможно в течение января - ноября 2006 г., пока его суммарный доход не превысит 20 000 руб.

Произведем расчет:

- с января по май налогооблагаемый доход П.Н. Иванова составит 1600 руб. в каждом месяце (2000 - 400).

В связи с тем что в июне он находился в отпуске и на больничном, налоговый вычет перейдет на июль 2006 г. и составит 800 руб. Соответственно, налогооблагаемый доход П.Н. Иванова в июле с учетом выплаты пособия по временной нетрудоспособности составит 1700 руб. (2500 - 800).

Пример 3. А.С. Морозовой установлен оклад в размере 2300 руб. в месяц. Согласно пп. 4 ст. 218 НК РФ она имеет право на налоговый вычет в сумме 600 руб. Однако, в связи с тем что А.С. Морозова - одинокий родитель ребенка, а ребенок является инвалидом и ему нет 18 лет, налоговый вычет увеличивается в четыре раза и составляет 2400 руб.

В отношении А.С. Морозовой применение налогового вычета будет возможно в течение всего 2006 г. При этом в каждом месяце налогового периода будет образовываться разница между размером налогового вычета и суммой дохода в месяц, которая составит:

- 2300 - 2400 = -100 руб. Разница в налоговом вычете переходит на следующий месяц. По окончании налогового периода на следующий календарный год она не переходит. Следовательно, в течение всего налогового периода из дохода А.С. Морозовой не будет удерживаться НДФЛ.

А.Беляев

Зам. главного редактора журнала

"Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

19.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——