"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 6

Вопрос: Наше учреждение имеет достаточно широкий круг деловых партнеров. Заключенные договоры связаны с реализацией продукции и услуг, относящихся к предпринимательской деятельности. Часто подписанию договора предшествует официальный прием, включающий в себя посещение музеев, выставок, поездки за город, организацию обедов и ужинов. Можно ли данный вид расходов отнести на представительские расходы?

Ответ: Представительские расходы - это затраты, связанные с предпринимательской деятельностью по приему и обслуживанию представителей других организаций и учреждений, прибывших для переговоров с целью установки и поддержания взаимовыгодного сотрудничества.

Согласно Налоговому кодексу в состав представительских расходов входит, например, буфетное обслуживание во время переговоров или встреч, предложение участникам прохладительных напитков, чая, кофе, минеральной воды (п. 2 ст. 264 НК РФ). Но к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Оформлению документов на представительские расходы бухгалтер должен уделять особое внимание.

Действующие нормативно-правовые акты не содержат конкретного перечня документов, которые необходимо оформить для включения представительских расходов в общие затраты. В данном случае учреждение вправе самостоятельно определить порядок расходования средств по данной статье, их документального оформления и контроля.

Обратите внимание: представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов при расчете налога на прибыль в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда по предпринимательской деятельности, включая расходы на выплату вознаграждений по договорам гражданско-правового характера за этот отчетный (налоговый период) (ст. 264 НК РФ).

По мнению автора, представительские расходы должны быть оформлены следующими внутренними организационно-распорядительными документами:

- сметой представительских расходов, в которой следует указать предполагаемую величину расходов с разбивкой по конкретным статьям расходов;

- порядком выдачи под отчет средств на представительские мероприятия;

- приказом руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;

- списком представителей организации, которые принимают участие в переговорах;

- актом (отчетом) об осуществлении представительских расходов. Он должен быть подписан руководителем предприятия, и в нем необходимо указать суммы фактически произведенных расходов со ссылкой на подтверждающие документы;

- авансовым отчетом с приложением подлинников первичных документов: товарных и чеков ККМ, счетов-фактур, торгово-закупочных актов с подробной расшифровкой вида и количества товарно-материальных ценностей и т.д.

Если в организации подобные документы отсутствуют, то расходы на организацию приема деловых партнеров экономически не обоснованны и отнести их на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль нельзя. В данном случае обеды и ужины, не носящие официального характера, должны оплачиваться представителями организаций, прибывшими на переговоры, за счет суточных, выплачиваемых при командировании сотрудников, либо за счет собственных средств.

Л.Максимова

Главный редактор журнала

"Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

19.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——