"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 6

РАСХОДЫ УЧРЕЖДЕНИЯ, ФОРМИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

И УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ

Одной из задач бухгалтерского учета в бюджетных организациях является точный учет и контроль расходов, осуществляемых организациями и учреждениями. Бухгалтерский учет бюджетных структур - это, прежде всего, учет исполнения смет расходов.

Учет расходов, производимых учреждениями в рамках смет доходов и расходов, финансируемых из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, а также осуществляемых за счет средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, представляет наибольший интерес для бухгалтера. Так, подсчитывая расходы, мы в первую очередь определяем стоимость нашей деятельности, ее конечный результат.

В условиях рыночной экономики бюджетные учреждения являются ее участниками, многие из них выводят на рынки сбыта свою продукцию, оказывают различные платные услуги, выполняют работы, поэтому вопросы учета затрат и формирование себестоимости требуют глубокого изучения. Надеемся, что представленный вниманию читателя материал актуален и поможет бухгалтерам бюджетных учреждений глубже изучить этот вопрос.

Бухгалтерский учет расходов бюджета

Согласно п. 1 ст. 161 БК РФ деятельность бюджетных учреждений финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основании сметы доходов и расходов. Смета - это утвержденный в установленном порядке финансовый акт, определяющий объем и целевое направление бюджетных ассигнований.

Согласно ст. 70 БК РФ бюджетные учреждения расходуют бюджетные средства:

- на оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;

- на начисление и перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

- на трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с федеральными законами субъектов РФ и правовыми актами органов местного самоуправления;

- на командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством РФ;

- на оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами с заключением государственных или муниципальных контрактов и без таковых.

Расходование бюджетных средств на иные цели не допускается и может рассматриваться как их нецелевое использование.

Начисленные расходы бюджетных средств в части уставной деятельности учреждения отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 1 401 01 200 "Расходы учреждения" по кодам экономической классификации расходов согласно смете, утвержденной вышестоящим распорядителем бюджетных средств.

Рассмотрим основные статьи расходов на примере.

Пример 1. В учреждении в июне были произведены следующие расходы:

- начислена заработная плата сотрудникам в сумме 140 000 руб.;

- начислен ЕСН на оплату труда - 36 400 руб.;

- сбор по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве - 280 руб.;

- расходы по содержанию имущества - 25 000 руб.;

- расходы по коммунальным платежам - 125 000 руб.;

- расходы по услугам связи - 36 000 руб.;

- начислена амортизация на транспорт, приобретенный за счет средств бюджета, - 5155 руб.

В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом.

     
   —————————————————————————————T————————————T————————————T—————————¬
   |     Содержание операции    |    Дебет   |   Кредит   |  Сумма, |
   |                            |            |            |   руб.  |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Начислена заработная плата  |1 401 01 211|1 302 01 730| 140 000 |
   |работникам                  |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Начислен ЕСН                |1 401 01 213|1 303 02 730|  36 400 |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Начислен сбор по социальному|1 401 01 213|1 303 06 730|     280 |
   |страхованию от несчастных   |            |            |         |
   |случаев                     |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Отражены затраты по         |1 401 01 225|1 302 08 730|  25 000 |
   |содержанию имущества        |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Отражены затраты по         |1 401 01 223|1 302 06 730| 125 000 |
   |коммунальным услугам        |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Отражены затраты по услугам |1 401 01 221|1 302 04 730|  36 000 |
   |связи                       |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Начислена амортизация по    |1 401 01 271|1 104 05 410|   5 155 |
   |транспортным средствам      |            |            |         |
   L————————————————————————————+————————————+————————————+——————————
   

По истечении отчетного периода при составлении годовой либо квартальной отчетности все произведенные расходы учреждения, согласно Инструкции от 21.01.2005 N 5н, утвержденной Минфином России, отразятся в разделе "Расходы" формы 0503121 "Отчет о финансовых результатах деятельности". Раздел формируется на основании данных по счету 1 401 01 200 "Расходы учреждения" в разрезе кодов экономической классификации расходов, являющейся частью классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).

Бухгалтерский учет расходов за счет средств

внебюджетных источников

Во многих бюджетных учреждениях имеются подсобные хозяйства, призванные, прежде всего, обслуживать учреждения, при которых они состоят (производственные или учебные мастерские, подсобные сельские и учебно-опытные хозяйства, типографии, организации для выполнения работ по договорам научно-исследовательских и конструкторских работ и оказанию услуг, для заготовки и переработки материалов). Расходы по указанным видам деятельности осуществляются за счет средств внебюджетных источников, при этом затраты подсобных хозяйств считаются расходами по предпринимательской деятельности.

Планирование сметы доходов и расходов, а также ее исполнение по видам деятельности осуществляются по кодам экономической классификации расходов бюджетов РФ. Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам также ведется по Плану счетов бюджетных учреждений.

Определяя цену своей продукции, работы или услуги, мы в первую очередь должны знать ее себестоимость. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации трудовых и материальных ресурсов. При прочих равных условиях чем ниже себестоимость продукции, тем она более конкурентоспособна, тем больше средств остается в распоряжении организации или учреждения.

Бюджетные учреждения не являются крупными промышленными предприятиями с усложненной организационной структурой, поэтому при учете своих расходов на выпуск той или иной продукции, работ или услуг, по мнению автора, они могут использовать систему учета полных затрат. Она представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции (работы, услуги).

К прямым расходам относятся расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые можно непосредственно включать в стоимость продукции, работ, услуг: материалы, заработная плата рабочих, научных сотрудников и т.п., отчисления в государственные внебюджетные фонды, электроэнергия основных цехов, стоимость основных материалов и прочие расходы.

Косвенными (накладными) расходами считаются расходы по организации и управлению производством продукции, выполнению работ, оказанию услуг, относящиеся к деятельности организации в целом: содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, включая заработную плату, отчисления в государственные внебюджетные фонды, аренда помещений, отопление, освещение, водоснабжение, текущий ремонт и прочие расходы.

Как указывалось выше, данная система основывается на классификации затрат по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные). Прямые расходы относятся к конкретному виду продукции.

Распределение накладных расходов на производственную продукцию, выполненные работы и услуги производится ежемесячно, а в подсобных сельских и учебно-опытных хозяйствах - в конце года.

Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции (работ, услуг) пропорционально выбранным коэффициентам распределения. Выбор коэффициентов зависит от отраслевой особенности учреждения. Базу распределения косвенных расходов организация устанавливает самостоятельно. В качестве такой базы могут использоваться заработная плата работников, занятых выпуском продукции, общая сумма выручки от продажи каждого вида продукции (работ, услуг) и т.д. Чем больше в структуре расходов предприятия прямых затрат, тем точнее величина себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).

Формирование в бюджетном учете себестоимости

готовой продукции и платных услуг

Для учета расходов, планируемых по сметам доходов и расходов по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, по изготовлению экспериментальных устройств, заготовке и переработке материалов используют счет 2 106 04 340 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

В дебет счета 2 106 04 340 относятся все расходы по изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг: стоимость израсходованных материалов, суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, суммы начисленной заработной платы работникам, занятым в предпринимательской деятельности, и др.

Как показывает практика, если учреждение ведет предпринимательскую деятельность, в процессе которой не только производит готовую продукцию, но и оказывает услуги, то учитывать затраты на одном счете 2 106 04 340 без дополнительной аналитики невозможно. Поэтому нужно вести раздельный учет формирования себестоимости услуг и выпускаемой готовой продукции, вводя в код аналитического счета 2 106 04 340 добавочные цифры для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям (п. 9 Инструкции N 25н).

Раздельный учет позволяет проследить за правильным определением фактической себестоимости производимой продукции, оказываемых работ и услуг, находить пути снижения затрат на выпуск продукции для повышения ее конкурентоспособности, что в рыночных условиях наиболее важно.

Учет формирования себестоимости ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) раздельно по каждому виду услуг и готовой продукции в разрезе кодов ЭКР.

При выпуске готовой продукции и передаче ее на склад (в кладовую) фактическая себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 2 106 04 440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" в дебет счета 2 105 07 340 "Увеличение стоимости готовой продукции".

Для определения фактической себестоимости выпущенной продукции на основании данных учета о расходах составляется отчетная калькуляция. Для этого к стоимости незавершенного производства на начало месяца по каждому виду продукции прибавляют расходы отчетного месяца и из этой суммы вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца. На этот период могут оставаться затраты на то количество изготавливаемой продукции, которая не прошла полный производственный цикл. Себестоимость единицы каждого вида выпущенной продукции определяется делением себестоимости всей продукции на количество выпущенной продукции.

Переданные заказчиком выполненные работы и услуги списываются по фактической себестоимости работ и услуг с кредита счета 2 106 04 440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" в дебет счета 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг".

Рассмотрим на примере порядок формирования себестоимости готовой продукции и платных услуг в бюджетном учреждении.

Пример 2. Бюджетное учреждение, кроме уставной бюджетной деятельности, ведет предпринимательскую деятельность. Оно оказывает услуги, занимается производством готовой продукции с последующей ее реализацией заказчикам. Незавершенного производства нет, вся готовая продукция сдана на склад. Деятельность бюджетной организации облагается НДС.

В учете применяется раздельный учет услуг и готовой продукции: готовая продукция отражается на счете 2 106 04 340(1), услуги - на счете 2 106 04 340(2).

За отчетный месяц были произведены следующие расходы на производство продукции и услуг:

1) начислена заработная плата основным рабочим, занятым на выпуске готовой продукции, - 100 000 руб.;

начислена заработная плата основным рабочим, занятым оказанием услуг, - 40 000 руб.;

2) начислен ЕСН на заработную плату основным рабочим, выпускающим готовую продукцию (26%), - 26 000 руб.;

начислен ЕСН на заработную плату основным рабочим, занятым оказанием услуг (26%), - 10 400 руб.;

3) начислены страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве (1,2%) - 1200 руб.;

начислены страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве (1,2%) - 480 руб.;

4) списаны основные средства стоимостью до 1000 руб., задействованные в выпуске готовой продукции, - 5000 руб.;

списаны основные средства стоимостью до 1000 руб., применяемые при оказании услуг, - 400 руб.;

5) начислена амортизация на основные средства стоимостью свыше 1000 руб., используемые при выпуске готовой продукции, - 3000 руб.;

начислена амортизация на основные средства стоимостью свыше 1000 руб., используемые при оказании услуг, - 1500 руб.;

6) списана стоимость горюче-смазочных материалов, используемых при выпуске готовой продукции, - 10 000 руб.;

списана стоимость горюче-смазочных материалов, используемых при оказании услуг, - 5000 руб.;

7) списана стоимость прочих материалов, применяемых при выпуске готовой продукции, - 6000 руб.;

списана стоимость прочих материалов, применяемых при оказании услуг, - 500 руб.

В соответствии с принятым в учреждении порядком сформирована фактическая себестоимость в разрезе прямых затрат:

- на выпуск готовой продукции: 151 200 руб. (100 000 + 26 000 + 1200 + 5000 + 3000 + 10 000 + 6000);

- на оказание услуг: 58 280 руб. (40 000 + 10 400 + 480 + 400 + 1500 + 5000 + 500).

Операции по формированию в бюджетном учете себестоимости готовой продукции и платных услуг учреждения, согласно Инструкции N 25н, будут отражаться в бюджетном учете в следующем порядке.

     
   ——————————————————————————T———————————————T————————————T—————————¬
   |   Содержание операции   |     Дебет     |   Кредит   |  Сумма, |
   |                         |               |            |   руб.  |
   +—————————————————————————+———————————————+————————————+—————————+
   |Начислена заработная     |               |            |         |
   |плата основным рабочим:  |               |            |         |
   +—————————————————————————+———————————————+————————————+—————————+
   |— на выпуске готовой     |2 106 04 340(1)|2 302 01 730| 100 000 |
   |продукции                |               |            |         |
   |— на оказании платных    |2 106 04 340(2)|2 302 01 730|  40 000 |
   |услуг                    |               |            |         |
   +—————————————————————————+———————————————+————————————+—————————+
   |Начислен ЕСН на          |               |            |         |
   |заработную плату:        |               |            |         |
   +—————————————————————————+———————————————+————————————+—————————+
   |— на выпуске готовой     |2 106 04 340(1)|2 303 02 730|  26 000 |
   |продукции                |               |            |         |
   |— на оказании платных    |2 106 04 340(2)|2 303 02 730|  10 400 |
   |услуг                    |               |            |         |
   +—————————————————————————+———————————————+————————————+—————————+
   |Начислены страховые      |               |            |         |
   |взносы по обязательному  |               |            |         |
   |страхованию от несчастных|               |            |         |
   |случаев на производстве: |               |            |         |
   +—————————————————————————+———————————————+————————————+—————————+
   |— на выпуске готовой     |2 106 04 340(1)|2 303 06 730|   1 200 |
   |продукции                |               |            |         |
   |— на оказании платных    |2 106 04 340(2)|2 303 06 730|     480 |
   |услуг                    |               |            |         |
   +—————————————————————————+———————————————+————————————+—————————+
   |Списаны основные средства|               |            |         |
   |стоимостью до 1000 руб.: |               |            |         |
   +—————————————————————————+———————————————+————————————+—————————+
   |— на выпуске готовой     |2 106 04 340(1)|2 101 04 410|   5 000 |
   |продукции                |               |            |         |
   |— на оказании платных    |2 106 04 340(2)|2 101 04 410|     400 |
   |услуг                    |               |            |         |
   +—————————————————————————+———————————————+————————————+—————————+
   |Начислена амортизация на |               |            |         |
   |основные средства        |               |            |         |
   |стоимостью свыше         |               |            |         |
   |1000 руб.:               |               |            |         |
   +—————————————————————————+———————————————+————————————+—————————+
   |— на выпуске готовой     |2 106 04 340(1)|2 104 05 410|   3 000 |
   |продукции                |               |            |         |
   |— на оказании платных    |2 106 04 340(2)|2 104 05 410|   1 500 |
   |услуг                    |               |            |         |
   +—————————————————————————+———————————————+————————————+—————————+
   |Списана стоимость        |               |            |         |
   |горюче—смазочных         |               |            |         |
   |материалов:              |               |            |         |
   +—————————————————————————+———————————————+————————————+—————————+
   |— на выпуске готовой     |2 106 04 340(1)|2 105 03 440|  10 000 |
   |продукции                |               |            |         |
   |— на оказании платных    |2 106 04 340(2)|2 105 03 440|   5 000 |
   |услуг                    |               |            |         |
   +—————————————————————————+———————————————+————————————+—————————+
   |Списана стоимость прочих |               |            |         |
   |материалов:              |               |            |         |
   +—————————————————————————+———————————————+————————————+—————————+
   |— на выпуске готовой     |2 106 04 340(1)|2 105 06 440|   6 000 |
   |продукции                |               |            |         |
   |— на оказании платных    |2 106 04 340(2)|2 105 06 440|     500 |
   |услуг                    |               |            |         |
   L—————————————————————————+———————————————+————————————+——————————
   

Распределение затрат

При учете затрат, произведенных в рамках предпринимательской деятельности, наибольшую сложность вызывает порядок отражения в бюджетном учете расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести к конкретному источнику финансирования. В 2005 г. их распределение, как правило, осуществлялось с использованием предусмотренного на тот момент Инструкцией N 70н кода источника финансирования "0", который в Инструкции N 25н не предусмотрен.

Вместе с тем, необходимость такого распределения в новых условиях организации учета осталась. Она продиктована и правилами бюджетного учета, и Налоговым кодексом РФ. В соответствии с Инструкцией N 25н все затраты должны производиться за счет определенного источника финансирования, и бюджетная бухгалтерская отчетность ориентирована на строгое разделение доходов и расходов между соответствующими источниками финансирования.

Требование распределения затрат закреплено в ст. 321.1 НК РФ, которая гласит, что распределению подлежат транспортные расходы по обслуживанию АУП, коммунальные расходы, а также расходы на услуги связи и ремонт основных средств, если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование указанных расходов за счет двух источников.

Распределять указанные расходы нужно пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы (доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду и другие доходы). Распределить их можно двумя способами:

- первоначально расходы следует отразить на счетах бюджетного учета, содержащих в 18-м разряде код "2", с их последующим распределением на бюджетный и внебюджетный источники финансирования, используя корректировочный метод "красное сторно";

- отражать расходы, подлежащие распределению, по истечении месяца, когда будут известны показатели к распределению или доля предпринимательской выручки в общем объеме доходов за отчетный месяц.

Указанное распределение целесообразно закрепить отдельным пунктом в учетной политике учреждения.

Разберем на примере порядок распределения расходов учреждения, связанных с оказанием платных услуг, между источниками финансирования бюджетного учета.

Пример 3. При оказании платных услуг бюджетным учреждением были осуществлены затраты в сумме 4012 руб. (в том числе НДС 18% - 612 руб.) на услуги связи.

Доля предпринимательских доходов в общем объеме поступлений учреждения в текущем месяце составляет 40%, доля бюджетных обязательств - 60%. В предыдущем месяце - 50% и 50% соответственно. Предпринимательская деятельность бюджетной организации облагается НДС.

Операции по распределению расходов учреждения согласно Приказу N 25н будут отражаться в бюджетном учете в следующем порядке.

     
   —————————————————————————————T————————————T————————————T—————————¬
   |     Содержание операции    |    Дебет   |   Кредит   |  Сумма, |
   |                            |            |            |   руб.  |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Получен акт за оказанные    |            |            |         |
   |услуги связи:               |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |— на стоимость услуг        |2 106 04 340|2 302 04 730|   3400  |
   |                            |    (221)   |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |— на сумму "входного" НДС   |2 210 01 560|2 302 04 730|    612  |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Оплачены коммунальные услуги|            |            |         |
   |пропорционально сложившимся |            |            |         |
   |на начало текущего месяца   |            |            |         |
   |долям "бюджетного" (50%) и  |            |            |         |
   |"предпринимательского" (50%)|            |            |         |
   |финансирования учреждения   |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |— оплачены услуги связи за  |1 302 04 830|1 304 05 223|   2006  |
   |счет бюджетных средств      |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |— приняты бюджетные         |1 501 03 221|1 502 01 221|   2006  |
   |обязательства               |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |— оплачены услуги связи за  |2 302 04 830|2 201 01 610|   2006  |
   |счет средств от             |            |            |         |
   |предпринимательской         |            |            |         |
   |деятельности                |            |  18 (221)  |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Скорректирована стоимость   |2 106 04 340|2 302 04 730|  (3400) |
   |коммунальных услуг между    |2 210 01 560|2 302 04 730|   (612) |
   |источниками финансирования  |            |            |         |
   |учреждения пропорционально  |            |            |         |
   |долям бюджетных ассигнований|            |            |         |
   |(60%) и выручке от          |1 401 01 221|1 302 04 730|   2040  |
   |предпринимательской         |            |            |         |
   |деятельности (40%) в общем  |2 106 04 340|2 302 04 730|   1360  |
   |объеме поступлений за       |            |            |         |
   |текущий месяц               |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Распределены суммы          |            |            |         |
   |"входного" НДС по услугам   |            |            |         |
   |связи:                      |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |— относимым за счет         |1 401 01 223|1 302 04 730|    367  |
   |бюджетного финансирования   |            |            |         |
   |(60%)                       |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |— относимым за счет средств |2 210 01 560|2 302 04 730|    245  |
   |от приносящей доход         |            |            |         |
   |деятельности (40%)          |            |            |         |
   L————————————————————————————+————————————+————————————+——————————
   

Таким же образом подлежат распределению все остальные затраты: коммунальные, транспортные, расходы по ремонту основных средств, если в сметах предусмотрено финансирование за счет двух источников.

Общую сумму косвенных затрат распределим по видам готовой продукции и платным услугам пропорционально заработной плате основных рабочих. Так, в соответствии с условиями примера 2 распределим сумму за услуги связи, отнесенную на предпринимательскую деятельность. Она равна:

- на выпуск готовой продукции - 971 руб. ((1360 / (100 000 + 40 000)) x 100 000);

- на оказание платных услуг - 389 руб. ((1360 / (100 000 + 40 000)) x 40 000).

     
   ——————————————————————————T———————————————T————————————T—————————¬
   |   Содержание операции   |     Дебет     |   Кредит   |  Сумма, |
   |                         |               |            |   руб.  |
   +—————————————————————————+———————————————+————————————+—————————+
   |Распределена сумма услуг |               |            |         |
   |связи                    |               |            |         |
   +—————————————————————————+———————————————+————————————+—————————+
   |— на выпуске готовой     |2 106 04 340(1)|1 302 04 730|   971   |
   |продукции                |               |            |         |
   |— на оказании платных    |2 106 04 340(2)|1 302 04 730|   389   |
   |услуг                    |               |            |         |
   L—————————————————————————+———————————————+————————————+——————————
   

Таким образом, сформирована полная себестоимость готовой продукции и платных услуг.

Учет готовой продукции и ее оценка

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

- правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, в холодильниках и других местах хранения продукции;

- контроль над выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

- контроль над сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

- контроль выполнения плана по реализации продукции и своевременности оплаты за реализованную продукцию;

- выявление рентабельности изготовления всей продукции и ее отдельных видов.

Готовая продукция должна быть сдана на склад в подотчет материально-ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которые не могут быть сданы на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Условно-натуральные показатели используются для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанных консервов выражается в условных банках.

Готовая продукция принимается к учету по фактической себестоимости на основании требования-накладной (ф. 0315006) исходя из затрат, связанных с ее изготовлением (п. 51 Инструкции N 25н). Отражение происходит по дебету счета 2 105 07 340 "Увеличение стоимости готовой продукции" и кредиту счета 2 106 04 440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

Списание готовой продукции при ее отпуске заказчику отражается также по фактической себестоимости на основании накладной на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007).

Средняя фактическая стоимость рассчитывается по каждому виду готовой продукции путем деления общей фактической стоимости вида на их количество, складывающееся, соответственно, из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца и поступившей готовой продукции в течение текущего месяца на дату отпуска (п. 55 Инструкции N 25н).

Аналитический учет готовой продукции ведется на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0511207).

Материально-ответственные лица ведут учет готовой продукции в книге (карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.

Реализация готовой продукции

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через столовые учреждения. В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. Реализация готовой продукции (работ, услуг) производится по договорной цене, чаще всего утвержденной главным распорядителем.

Учет доходов, согласно Инструкции 25н, ведется по методу начисления, то есть доход признается в момент реализации товаров, работ, услуг, расходы - в момент, когда они понесены.

Начисленные доходы отражаются по дебету счета 2 205 03 560 "Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" и кредиту счета 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг".

Рассмотрим операции по приходованию готовой продукции, ее реализации и платных услуг учреждения.

Пример 4. Дополним данные примера 2. Бюджетным учреждением в текущем месяце:

- выпущено 1000 условных единиц готовой продукции на сумму 152 171 руб. (себестоимость одной единицы равна 152 руб. 17 коп.), оказано услуг - 500 условных единиц на сумму 58 669 руб. (себестоимость одной единицы равна 117 руб. 34 коп.);

- реализовано 500 условных единиц готовой продукции по договорной цене 300 руб. на общую сумму 150 000 руб. (в том числе НДС 18% - 22 881 руб. 36 коп.), сумма за реализацию услуг составила 75 000 руб. (в том числе НДС 18% - 11 440 руб. 68 коп.).

Бухгалтерские записи в учете будут отражены в следующем порядке.

     
   —————————————————————————T————————————T———————————————T——————————¬
   |    Содержание операции |    Дебет   |     Кредит    |  Сумма,  |
   |                        |            |               |   руб.   |
   +————————————————————————+————————————+———————————————+——————————+
   |Оприходована готовая    |2 105 07 340|2 106 04 440(1)|152 171,00|
   |продукция на склад      |            |               |          |
   +————————————————————————+————————————+———————————————+——————————+
   |Отгружена готовая       |2 205 03 560|  2 401 01 130 |150 000,00|
   |продукция покупателям   |            |               |          |
   +————————————————————————+————————————+———————————————+——————————+
   |Начислен НДС            |2 401 01 130|  2 303 04 730 | 22 881,36|
   +————————————————————————+————————————+———————————————+——————————+
   |Отражена себестоимость  |2 401 01 130|  2 105 07 440 | 76 085,00|
   |реализованной готовой   |            |               |          |
   |продукции               |            |               |          |
   |(500 x 152,17)          |            |               |          |
   +————————————————————————+————————————+———————————————+——————————+
   |Оказаны услуги          |2 205 03 560|  2 401 01 130 | 75 000,00|
   |покупателям             |            |               |          |
   +————————————————————————+————————————+———————————————+——————————+
   |Начислен НДС            |2 401 01 130|  2 303 04 730 | 11 440,68|
   +————————————————————————+————————————+———————————————+——————————+
   |Отражена себестоимость  |2 401 01 130|2 106 04 440(2)| 58 669,00|
   |реализованных услуг     |            |               |          |
   L————————————————————————+————————————+———————————————+———————————
   

При сопоставлении сумм начисленных расходов учреждения с суммами начисленных доходов на счете 2 401 01 130 у нас отразится кредитовый результат - 56 009 руб. Кредитовый остаток по счету отражает положительный результат деятельности учреждения.

Прибыль, полученная учреждением от предпринимательской деятельности, облагается налогом на прибыль в размере и порядке, установленных гл. 25 НК РФ.

Для справки: в таблицах использованы следующие счета бюджетного учета:

2 101 04 310(410) "Увеличение (уменьшение) стоимости машин и оборудования";

1(2) 104 05 410 "Увеличение стоимости транспортных средств за счет амортизации";

2 105 0x 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов";

2 106 04 340 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)";

2 201 01 610 "Уменьшение денежных средств на банковских счетах";

2 205 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг";

1 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам";

1(2) 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате";

1(2) 302 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи";

1(2) 302 06 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг";

1(2) 303 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ";

2 303 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по НДС";

1(2) 303 06 730 "Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг";

1 401 01 200 "Расходы учреждения";

1 501 03 225 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств";

1 502 01 225 "Принятые бюджетные обязательства текущего года".

Ю.Васильев

К. э. н.,

генеральный директор

КГ "Аюдар",

автор книги "Годовой отчет

для бюджетных организаций - 2005"

Подписано в печать

19.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——