"Налоговая политика и практика", 2006, N 6

Вопрос: Организация оказывает услуги по перевозке пассажиров и багажа (пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределами территории Российской Федерации). На момент определения налоговой базы пакет документов для подтверждения применения нулевой налоговой ставки и налоговых вычетов при оказании данных услуг не представлен.

Может ли организация в последующих налоговых периодах возместить НДС, уплаченный по налоговой ставке 18%?

Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, при условии что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

При оказании данных услуг для подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой ставки и налоговых вычетов в налоговый орган представляются документы, предусмотренные п. 6 ст. 165 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ (до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах") момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, если иное не установлено данной статьей. При этом в отношении реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа особого порядка определения момента формирования налоговой базы не предусмотрено.

Таким образом, налоговая база при реализации услуг, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ, определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики, т.е. в соответствии с пп. 1 либо 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.

В случае отсутствия у налогоплательщика на момент определения налоговой базы документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой налоговой ставки, указанные операции подлежат налогообложению по ставке 18%.

После представления в налоговый орган документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки, налогоплательщик получает право на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных по услугам, по которым применение налоговой ставки 0 процентов ранее не было документально подтверждено. При этом уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

Г.Г.Аборина

Советник налоговой службы

II ранга

Подписано в печать

19.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——