"Учет. Налоги. Право", 2006, N 19

НЕТОЧНЫЕ ФОРМУЛЫ ДЛЯ "УПРОЩЕНКИ"

С этого года при применении "упрощенки" списать в расходы стоимость покупных товаров можно при соблюдении двух условий: товары должны быть не только оплачены поставщикам, но и реализованы. Как определить стоимость оплаченных товаров среди всех проданных? Формулу расчета предложил Минфин России.

Мы предлагаем скорректировать ее.

При большом количестве поставщиков и наименований товаров компаниям, работающим на "упрощенке", сложно выполнить новое условие Налогового кодекса для учета расходов. Напомним, с 2006 г. расходы на оплаченные поставщику товары можно списывать только по мере их реализации (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом используются те же способы, что и в бухучете:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Конечно, если поставщиков немного и номенклатура товаров невелика, то бухгалтеру не составит труда разделить оплаченные и неоплаченные товары на счете 41 "Товары" по разным субсчетам и списывать, скажем, по стоимости единицы. Величину оплаченных и реализованных товаров определить будет просто. А как быть при розничной торговле, когда невозможно однозначно определить, какой именно товар реализован: оплаченный или неоплаченный?

Минфин России дал ответ на этот вопрос в Письме от 28.04.2006 N 03-11-04/2/94 (опубликовано в приложении "Официальные документы" N 18, 2006). Во-первых, финансовое ведомство заявило, что метод учета расходов на приобретение товаров компания определяет сама. Уже устно чиновники добавили корреспонденту "УНП": главное, чтобы в расчете четко прослеживалась связь между оплаченными и реализованными товарами. Во-вторых, специалисты финансового ведомства предложили свой вариант расчета в помощь бухгалтерам.

Методика Минфина

Специалисты финансового ведомства предлагают считать стоимость оплаченных и реализованных товаров каждый месяц. Почему именно месяц? Как выяснил корреспондент "УНП" в отделе специальных налоговых режимов Минфина России, финансисты не настаивают на том, чтобы для расчета компании брали именно месяц. Определять расходы на приобретение товаров для перепродажи можно и по итогам каждого квартала. Впрочем, далее для наглядности мы будем исходить именно из месячной периодичности, предложенной в Письме.

Итак, алгоритм расчета стоимости реализованных и оплаченных товаров, который предлагает Минфин, выглядит следующим образом.

1. Определяется доля не проданных в течение месяца товаров в общей товарной массе (проданных и оставшихся на складе товаров):

Доля не проданных в течение месяца товаров = Стоимость непроданных товаров на конец месяца : (Стоимость реализованных в течение месяца товаров + Стоимость непроданных товаров на конец месяца).

2. Полученный показатель умножается на общую сумму оплаченных товаров. Тем самым определяется стоимость оплаченных, но нереализованных товаров в текущем месяце:

Стоимость оплаченных, но нереализованных товаров в текущем месяце = (Суммы, уплаченные поставщикам (без НДС) + Стоимость оплаченных, но нереализованных товаров на начало месяца) x Доля не проданных в течение месяца товаров.

3. Рассчитывается доля реализованных товаров в общей товарной массе (в проданных и оставшихся на складе товарах):

Доля реализованных товаров = Стоимость реализованных в течение месяца товаров : (Стоимость реализованных в течение месяца товаров + Стоимость непроданных товаров на конец месяца).

4. Определяется стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы текущего периода:

Стоимость реализованных и оплаченных товаров = (Суммы, уплаченные поставщикам (без НДС) + Стоимость оплаченных непроданных товаров на конец месяца) x Доля реализованных товаров.

На этом этапе возникают сомнения в корректности данного алгоритма. Логично было бы на долю реализованных товаров умножить сумму оплаченных товаров за месяц и остаток оплаченных, но нереализованных товаров на начало, а не на конец месяца, как предлагает Минфин. Мы применили этот алгоритм на цифрах (см. пример ниже), и у нас получилось, что стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы, больше стоимости реализованных товаров(!).

Пример. На 1 апреля 2006 г. на складе компании числились оплаченные, но нереализованные товары на сумму 40 000 руб. (неоплаченных товаров не было). В апреле 2006 г. компании поступили товары на сумму 150 000 руб. Поставщикам за месяц уплачено 120 000 руб. В течение этого месяца были реализованы товары на сумму 90 000 руб. Стоимость непроданных товаров на конец месяца составила 100 000 руб. (40 000 + 150 000 - 90 000).

1. Доля товаров, которые остались непроданными, в апреле будет равна 52,63% (100 000 руб. / (90 000 руб. + 100 000 руб.) x 100%).

2. Оплаченная стоимость непроданных товаров составит 84 208 руб. ((120 000 руб. + 40 000 руб.) x 52,63% : 100%).

3. Доля реализованных товаров составит 47,37% (90 000 руб. / (90 000 руб. + 100 000 руб.) x 100%).

4. Стоимость реализованных и оплаченных товаров, если следовать алгоритму Минфина, будет равна 96 733,33 руб. ((120 000 руб. + 84 208 руб.) x 47,37%). Как видим, в расходах будет учитываться стоимость покупных товаров в сумме большей, чем стоимость реализованных за месяц товаров (90 000 руб.).

Несомненно, при использовании методики Минфина у компании могут возникнуть сложности с налоговиками. В финансовом ведомстве нам не стали комментировать результаты нашего расчета, повторив, что компания должна сама определить метод учета расходов на приобретение товаров. Мы предлагаем более логичный расчет с непротиворечивым результатом.

Методика "УНП"

Как мы уже сказали, на последнем этапе расчета стоимость списываемых на расходы товаров нужно определять исходя из суммы оплаты за месяц и остатка оплаченных, но нереализованных товаров на начало месяца:

Стоимость реализованных и оплаченных товаров = (Суммы, уплаченные поставщикам (без НДС) + Стоимость оплаченных непроданных товаров на начало месяца) x Доля реализованных товаров.

Используем данные примера. Стоимость реализованных и оплаченных товаров составит 75 792 руб. ((120 000 руб. + 40 000 руб.) x 47,37%). Или можно просто из суммы оплаты за месяц и стоимости оплаченных, но нереализованных товаров на начало месяца (120 000 руб. + 40 000 руб.) отнять оплаченную стоимость непроданных товаров на конец месяца (84 208 руб.). В результате получим 75 792 руб.

Обратите внимание: если в целом по расчетам с поставщиками в учете формируется дебетовое сальдо (за счет авансов), то сумма списываемых на расходы товаров будет больше стоимости реализованных товаров. Поэтому сумма оплаты поставщикам за месяц, которая участвует в расчетах, не может быть больше, чем стоимость неоплаченных товаров на начало месяца и стоимость поступивших товаров. В нашем примере сумма оплаты, участвующая в расчетах, не может быть больше 150 000 руб., то есть стоимости поступивших за месяц товаров (неоплаченных товаров на начало месяца в примере нет).

А.Илюшечкин

К. э. н.,

эксперт "УНП"

Подписано в печать

19.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——