"Упрощенка", 2006, N 6

РЕМОНТНЫЕ МАСТЕРСКИЕ. ЧАСТЬ ВТОРАЯ

(Окончание. Начало см. "Упрощенка", 2006, N 5)

Мы продолжаем тему, начатую в прошлом номере. Речь пойдет об обычном ремонте. Основное его отличие от гарантийного заключается в том, что оплачивает его уже не фирма-производитель или торгующая организация, а сам покупатель, то есть владелец вещи.

Ремонт предметов личного пользования мастерская выполняет на основе договора бытового подряда, заключаемого с физическим лицом. Отношения сторон, которые в связи этим возникают, регламентируются ст. ст. 730 - 739 ГК РФ.

При оказании услуг юридическому лицу оформляется договор, который стороны сочтут нужным. Главное, чтобы он соответствовал требованиям ст. ст. 420 - 453 ГК РФ.

Если заказчик - юридическое лицо, то он, как правило, оплачивает работу через банк; расчеты же с населением производятся наличными деньгами.

Согласно Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ фирма, принимая наличные, обязана применять ККТ. Но есть исключения, к которым относится сфера бытовых услуг. Здесь достаточно бланков строгой отчетности (БСО).

Примечание. В работе можно использовать только те контрольно-кассовые машины, которые включены в Государственный реестр ККМ, используемых на территории РФ.

Какие именно БСО потребуются для ремонтной мастерской, можно узнать из табл. 1. Их образцы приведены в Письмах Минфина России: БО-1, БО-3, БО-9, БО-11 - от 20.04.1995 N 16-00-30-33, БО-14 - от 11.04.1997 N 16-00-27-15. Как заполнять БСО, разъясняется в Письме Госналогслужбы России от 31.03.1998 N ВК-6-16/210.

Таблица 1. БСО, используемые в ремонтных мастерских

     
   ———————————————T——————————————————————————————T——————————————————¬
   |  Код услуги  |     Мастерская по ремонту    |       Форма      |
   |    по ОКУН   |                              |                  |
   +——————————————+——————————————————————————————+——————————————————+
   |011100, 011400|Обуви                         |БО—2, БО—9 и      |
   |              |                              |БО—11(02)         |
   +——————————————+——————————————————————————————+——————————————————+
   |012100, 012300|Швейных, меховых и кожаных    |БО—4, БО—1, БО—3, |
   |              |изделий, головных уборов и    |БО—2, БО—9 и      |
   |              |изделий текстильной галантереи|БО—11(02)         |
   +——————————————+——————————————————————————————+——————————————————+
   |    012400    |Трикотажных изделий           |БО—4, БО—1, БО—3, |
   |              |                              |БО—9 и БО—11(02)  |
   +——————————————+——————————————————————————————+——————————————————+
   |    013100    |Бытовой радиоэлектронной      |БО—1, БО—3, БО—9  |
   |              |аппаратуры                    |и БО—11(02)       |
   |    013200    |Бытовых машин                 |                  |
   |    013300    |Бытовых приборов              |                  |
   |    013400    |Металлоизделий                |                  |
   +——————————————+——————————————————————————————+——————————————————+
   |    014200    |Мебели                        |БО—1 и БО—3       |
   |    016100    |Жилых домов и других построек |                  |
   +——————————————+——————————————————————————————+——————————————————+
   |    017200    |Легковых автомобилей          |БО—14, БО—1, БО—3,|
   |    017400    |Грузовиков и автобусов        |БО—9 и БО—11(02)  |
   |    017500    |Мототранспортных средств      |                  |
   |    017600    |Прочих автотранспортных       |                  |
   |              |средств                       |                  |
   L——————————————+——————————————————————————————+———————————————————
   

Порядок заполнения БСО

Используемые сейчас БСО для ремонтных мастерских действительны только до 1 января 2007 г. и по планам должны быть заменены новыми.

Примечание. См. п. 2 Постановления Правительства РФ от 31.03.2005 N 171.

Форма БО-1

Данная форма, применяемая для ремонтных работ при наличии материальных затрат, включает наряд-заказ, квитанцию и ее копию.

Если ремонт делают в мастерской, то, принимая заказ, бланки заполняют частично (под копирку). Первый экземпляр квитанции оставляют в мастерской, а копию вручают заказчику. При приеме определяется ориентировочная стоимость ремонта, которая впоследствии может быть скорректирована.

Наряд-заказ и квитанция вслед за изделием направляются в производство, где их заполняют уже полностью. В дальнейшем по наряд-заказу будут подсчитываться выручка и заработная плата мастеру, а по квитанции - списываться материальные ценности, израсходованные на ремонт.

Выдавая готовое изделие, в копию квитанции, которая находилась у заказчика, вносят недостающие данные.

Если ремонт делается на дому, все три бланка заполняют сразу полностью.

Форма БО-2

Эта форма используется при заказах на крупный и средний ремонт обуви и кожаных изделий. Она состоит из тех же бланков, что и форма БО-1.

Квитанция выдается заказчику. Наряд-заказ постоянно сопровождает ремонтируемое изделие и служит основанием для начисления заработной платы, а копия квитанции - основанием для учета выручки.

Примечание. При мелком ремонте применяют формы БО-9 и БО-11(02).

Форма БО-3

Форму БО-3 заполняют на все виды ремонтных работ, не требующих материальных затрат. Так же, как и форма БО-2, она состоит из наряд-заказа, квитанции и ее копии, которые служат для тех же целей.

Годится форма и тогда, когда заказ связан с большим объемом работ, а также большим числом операций или комплектующих (материалов, элементов, узлов). При этом составляют договор (или технологический документ), в котором подробно перечисляют особенности ремонта (дефекты изделия, виды работ, детали и т.д.), а в бланках указывается только стоимость ремонта со ссылкой на договор (технологический документ).

Форма БО-4

На бланках БО-4, а это наряд-заказ и квитанция, оформляют заказы на крупный ремонт одежды и трикотажных изделий.

По наряд-заказу, следующему за изделием во время ремонта, списывают товарно-материальные ценности со склада. Квитанция предназначается заказчику.

Формы БО-9 "Кассовая ведомость приема выручки"

и "БО-11(02) талон"

Форма БО-9 применяется при срочном и мелком ремонте, выполняемом в присутствии заказчика (в мастерской или на дому), в том случае, когда на такие виды работ не устанавливается гарантийный срок.

Данная форма - это только один бланк, который заполняется в двух экземплярах (под копирку). Она служит основанием и для составления материального отчета на списание израсходованных материалов, и для начисления заработной платы. Если при расчетах используется ККТ, то вместе со вторым экземпляром заказчику выдается чек, если нет - отрывная часть талона формы БО-11(02).

Талон заполняется при отсутствии ККТ всегда вместе с формой БО-9. Его отрывная часть отдается клиенту.

Форма "БО-14 автосервис"

Название формы говорит о том, что она используется в авторемонтных мастерских. С этой формой случай особый: она не освобождает от применения ККТ при приеме наличных денежных средств (Письмо Минфина России от 11.04.1997 N 16-00-27-15).

Заметим, что если ремонт мелкий, то вместо "БО-14 автосервис" заполняют формы БО-1 и БО-3. Если же он делается еще и в присутствии клиента - формы БО-9 и БО-11(02).

Форму "БО-14 автосервис" заполняют либо после сдачи в ремонт транспортного средства на основании заявки и приемо-сдаточного акта (их образцы даны в РД 37.009.026-92), либо если работы выполняются в присутствии заказчика в течение дня.

Примечание. РД 37.009.026-92 утвержден Приказом Департамента автомобильной промышленности Минпрома России от 01.11.1992 N 43.

Форма "БО-14 автосервис" состоит из наряд-заказа, квитанции и их копий.

Наряд-заказ сопровождает транспортное средство при техобслуживании, одновременно являясь и пропуском для въезда. Копия передается на склад для отпуска материальных ценностей.

Квитанция предназначена заказчику, а ее копия - бухгалтеру.

Учет доходов и расходов

Доходом мастерских является выручка от реализации услуг по ремонту. Заказчик может расплачиваться либо при передаче изделия для ремонта, либо при его получении. В любом случае бухгалтер отражает оплату в Книге учета доходов и расходов в день поступления на банковский счет или в кассу.

Примечание. Напомним, что ВАС РФ в Решении от 20.01.2006 по делу N 4294/05 признал, что полученные авансы являются доходами "упрощенцев".

Следует заметить, что предоплата по договору бытового подряда возможна только с согласия заказчика (ст. 735 ГК РФ).

Учесть расходы на проведение ремонта могут только те "упрощенцы", у которых объект налогообложения - доходы за вычетом расходов. Помимо стоимости комплектующих в состав расходов, в частности, включаются (п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

- затраты на покупку, строительство или аренду основных средств;

- затраты на покупку или создание нематериальных активов;

- выплаченные зарплата и пособия по временной нетрудоспособности;

- взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве;

- прочие материальные затраты;

- налог на добавленную стоимость, уплаченный при покупке материалов и другого имущества.

Ремонт может выполняться как из материалов клиента (заказчика), так и из материалов мастерской (подрядчика). "Упрощенцам", которые уплачивают единый налог с доходов, выгоднее использовать материалы заказчика; для всех остальных этот момент непринципиален.

Ремонт из материала заказчика

Получив от заказчика материал, нужно указать в БСО его точное наименование, цену, количество и основные качественные характеристики.

Если мастерская ведет бухгалтерский учет, то этот материал она отражает на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

Пример 1. ООО "Башмачок" ремонтирует обувь и изделия из кожи (сумки, ремни и т.д.). С 1 января 2006 г. оно применяет УСН, но продолжает вести полный бухгалтерский учет. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на расходы.

24 мая 2006 г. мастерская взяла в ремонт зимние сапоги, чтобы заменить молнии. Новые молнии принес сам заказчик; их оценили в 200 руб. Стоимость ремонта - 300 руб. - заказчик сразу же оплатил в этот день. Готовые сапоги он получил 30 мая.

Как отразить операции, связанные с ремонтом сапог, в бухгалтерском и налоговом учете?

Бухгалтерские проводки ООО "Башмачок" показаны в табл. 2.

Таблица 2. Бухгалтерские записи ООО "Башмачок"

     
   ————T———————————————T——————————T—————T——————T——————T—————————————¬
   | N |   Содержание  |   Дата   |Дебет|Кредит|Сумма,|   Документ  |
   |п/п|    операции   |          |     |      | руб. |             |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   | 1 |Отражена       |24.05.2006| 003 |   —  |  200 |Наряд—заказ  |
   |   |стоимость      |          |     |      |      |БО—2 N 78    |
   |   |молний,        |          |     |      |      |             |
   |   |полученных     |          |     |      |      |             |
   |   |от заказчика   |          |     |      |      |             |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   | 2 |Отражена       |24.05.2006|  50 | 62—2 |  300 |Копия        |
   |   |предоплата за  |          |     |      |      |квитанции    |
   |   |вставку молний |          |     |      |      |БО—2 N 78    |
   |   |в сапоги       |          |     |      |      |             |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   | 3 |Списана        |30.05.2006|     |  003 |  200 |Наряд—заказ  |
   |   |стоимость      |          |     |      |      |БО—2 N 78    |
   |   |молний, вшитых |          |     |      |      |             |
   |   |в сапоги       |          |     |      |      |             |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   | 4 |Отражена       |30.05.2006| 62—1| 90—1 |  300 |Копия        |
   |   |выручка от     |          |     |      |      |квитанции    |
   |   |ремонта сапог  |          |     |      |      |БО—2 N 78    |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   | 5 |Зачтена        |30.05.2006| 62—2| 62—1 |  300 |Бухгалтерская|
   |   |предоплата     |          |     |      |      |справка      |
   L———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+——————————————
   

24 мая 2006 г. в графах 4 и 5 Книги учета доходов и расходов ООО "Башмачок" необходимо отразить предоплату на сумму 300 руб.

Ремонт из материала мастерской

Как правило, мастерская использует при ремонте свои материалы.

Возможны два варианта их учета.

1. Стоимость материала включается в стоимость ремонтных работ. Если мастерская, применяя УСН, продолжает вести бухгалтерский учет в полном объеме, то все запасные детали и узлы, которые она приобретает, учитываются на счете 10 "Материалы". После ремонта стоимость комплектующих, которые были использованы, включается в материальные расходы, снижающие единый налог (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

2. Стоимость материала не входит в стоимость ремонтных работ. В этом случае мастерская одновременно выполняет две операции: ремонт изделий и розничную продажу запасных деталей. При этом без контрольно-кассовой техники уже никак не обойтись - ведь БСО разрешены только в сфере бытовых услуг, реализация же товаров к ним не относится.

Тут возможны два варианта. Первый - бланки строгой отчетности использовать для ремонтных работ, а реализацию материалов и запчастей проводить по кассе. Второй - отказаться от БСО вообще и всю выручку (и от работ, и от реализации) приходовать через кассовый аппарат.

В этом случае движение материалов учитывается на счете 41 "Товары". После ремонта покупная стоимость использованных запчастей относится на расходы (пп. 23 п. 1 ст. 46.16 НК РФ).

Пример 2. Изменим условия предыдущего примера.

Для ремонта сапог ООО "Башмачок" использовало свои молнии. Их покупная стоимость (полностью оплаченная поставщику) - 118 руб. за 2 штуки (в том числе НДС - 18 руб.).

Вариант 1. Стоимость молний включена в стоимость ремонтных работ, которая согласно квитанции составила 500 руб. Заказчик оплатил ремонт после получения сапог.

Как нужно отразить операции в бухгалтерском и налоговом учете, представлено в табл. 3 и 4.

Таблица 3. Бухгалтерские записи ООО "Башмачок" (вариант 1)

     
   ————T———————————————T——————————T—————T——————T——————T—————————————¬
   | N |   Содержание  |   Дата   |Дебет|Кредит|Сумма,|   Документ  |
   |п/п|    операции   |          |     |      | руб. |             |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   | 1 |Списана        |30.05.2006| 90—2|  41  |  118 |Накладная    |
   |   |стоимость      |          |     |      |      |N 2145       |
   |   |молний, вшитых |          |     |      |      |от 05.05.2006|
   |   |в сапоги       |          |     |      |      |             |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   | 2 |Получена       |30.05.2006|  50 | 62—1 |  500 |Копия        |
   |   |плата за ремонт|          |     |      |      |квитанции    |
   |   |сапог          |          |     |      |      |БО—2 N 79    |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   | 3 |Отражена       |30.05.2006| 62—1| 90—1 |  500 |Копия        |
   |   |выручка от     |          |     |      |      |квитанции    |
   |   |ремонта сапог  |          |     |      |      |БО—2 N 79    |
   L———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+——————————————
   

Таблица 4. Фрагмент раздела 1 Книги учета доходов

и расходов ООО "Башмачок" за II квартал 2006 года

(вариант 1)

     
   ————————————————————————————T————————————————————————————————————¬
   |        Регистрация        |                Сумма               |
   +———T———————————T———————————+———————T——————————T———————T—————————+
   | N |    Дата   | Содержание| Доходы|В т.ч. до—|Расходы|В т.ч.   |
   |п/п|  и номер  |  операции |— всего|ходы, учи—|— всего|расходы, |
   |   | первичного|           |       |тываемые  |       |учиты—   |
   |   | документа |           |       |при исчис—|       |ваемые   |
   |   |           |           |       |лении на— |       |при ис—  |
   |   |           |           |       |логовой   |       |числении |
   |   |           |           |       |базы      |       |налоговой|
   |   |           |           |       |          |       |базы     |
   +———+———————————+———————————+———————+——————————+———————+—————————+
   | 1 |     2     |     3     |   4   |     5    |   6   |    7    |
   +———+———————————+———————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |...|    ...    |     ...   |  ...  |    ...   |  ...  |   ...   |
   +———+———————————+———————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |141|Копия      |Получена   |  500  |    500   |   —   |     —   |
   |   |квитанции  |плата за   |       |          |       |         |
   |   |БО—2 N 79  |ремонт     |       |          |       |         |
   |   |от         |сапог      |       |          |       |         |
   |   |30.05.2006 |           |       |          |       |         |
   +———+———————————+———————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |142|Накладная  |Списана    |   —   |     —    |   —   |   100   |
   |   |N 2145 от  |стоимость  |       |          |       |         |
   |   |05.05.2006,|молний,    |       |          |       |         |
   |   |наряд—заказ|вшитых в   |       |          |       |         |
   |   |БО—2 N 79  |сапоги     |       |          |       |         |
   |   |от         |           |       |          |       |         |
   |   |30.05.2006 |           |       |          |       |         |
   +———+———————————+———————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |143|Счет—      |Списан НДС |   —   |     —    |   —   |    18   |
   |   |фактура    |           |       |          |       |         |
   |   |N 2145 от  |           |       |          |       |         |
   |   |05.05.2006,|           |       |          |       |         |
   |   |наряд—заказ|           |       |          |       |         |
   |   |БО—2 N 79  |           |       |          |       |         |
   |   |от         |           |       |          |       |         |
   |   |30.05.2006 |           |       |          |       |         |
   +———+———————————+———————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |...|    ...    |    ...    |  ...  |    ...   |  ...  |   ...   |
   L———+———————————+———————————+———————+——————————+———————+——————————
   

Вариант 2. Стоимость молний (200 руб.) не вошла в стоимость работ (300 руб.) Заказчик расплатился за ремонт после получения сапог. На работы была заполнена форма БО-2, а на молнии пробит кассовый чек.

Записи, отражающие в бухгалтерском и налоговом учете совершенные операции, даны в табл. 5 и 6.

Таблица 5. Бухгалтерские проводки

ООО "Башмачок" (вариант 2)

     
   ————T———————————————T——————————T—————T——————T——————T—————————————¬
   | N |   Содержание  |   Дата   |Дебет|Кредит|Сумма,|   Документ  |
   |п/п|    операции   |          |     |      | руб. |             |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   | 1 |Получена плата |30.05.2006|  50 | 62—1 |  300 |Копия        |
   |   |за ремонтные   |          |     |      |      |квитанции    |
   |   |работы         |          |     |      |      |БО—2         |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   | 2 |Получена плата |30.05.2006|  50 | 62—1 |  200 |Чек ККМ      |
   |   |за молнии      |          |     |      |      |N 00243      |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   | 3 |Отражена       |30.05.2006| 62—1| 90—1 |  300 |Копия        |
   |   |выручка от     |          |     |      |      |квитанции    |
   |   |ремонта        |          |     |      |      |БО—2         |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   | 4 |Отражена       |30.05.2006| 62—1| 90—1 |  200 |Чек ККМ      |
   |   |выручка от     |          |     |      |      |N 00243      |
   |   |реализации     |          |     |      |      |             |
   |   |молний         |          |     |      |      |             |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   | 5 |Списана        |30.05.2006| 90—2|  41  |  118 |Накладная    |
   |   |стоимость      |          |     |      |      |N 2145       |
   |   |молний, вшитых |          |     |      |      |от 05.05.2006|
   |   |в сапоги       |          |     |      |      |             |
   L———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+——————————————
   

Таблица 6. Фрагмент раздела 1 Книги учета доходов

и расходов ООО "Башмачок" за II квартал 2006 года

(вариант 2)

     
   ————————————————————————————T————————————————————————————————————¬
   |        Регистрация        |                Сумма               |
   +———T———————————T———————————+———————T——————————T———————T—————————+
   | N |    Дата   | Содержание| Доходы|В т.ч. до—|Расходы|В т.ч.   |
   |п/п|  и номер  |  операции |— всего|ходы, учи—|— всего|расходы, |
   |   | первичного|           |       |тываемые  |       |учиты—   |
   |   | документа |           |       |при исчис—|       |ваемые   |
   |   |           |           |       |лении на— |       |при ис—  |
   |   |           |           |       |логовой   |       |числении |
   |   |           |           |       |базы      |       |налоговой|
   |   |           |           |       |          |       |базы     |
   +———+———————————+———————————+———————+——————————+———————+—————————+
   | 1 |     2     |     3     |   4   |     5    |   6   |    7    |
   +———+———————————+———————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |...|    ...    |     ...   |  ...  |    ...   |  ...  |   ...   |
   +———+———————————+———————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |141|Копия      |Получена   |  300  |    300   |   —   |    —    |
   |   |квитанции  |плата за   |       |          |       |         |
   |   |БО—2 N 79  |ремонт     |       |          |       |         |
   |   |от         |сапог      |       |          |       |         |
   |   |30.05.2006 |           |       |          |       |         |
   +———+———————————+———————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |142|Чек ККМ    |Получена   |  200  |    200   |   —   |    —    |
   |   |N 00243 от |оплата за  |       |          |       |         |
   |   |30.05.2006 |молнии,    |       |          |       |         |
   |   |           |вшитые     |       |          |       |         |
   |   |           |в сапоги   |       |          |       |         |
   +———+———————————+———————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |143|Накладная  |Списана    |   —   |     —    |   —   |   100   |
   |   |N 2145 от  |стоимость  |       |          |       |         |
   |   |05.05.2006,|молний,    |       |          |       |         |
   |   |наряд—заказ|вшитых в   |       |          |       |         |
   |   |БО—2 N 79  |сапоги     |       |          |       |         |
   |   |от         |           |       |          |       |         |
   |   |30.05.2006 |           |       |          |       |         |
   +———+———————————+———————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |144|Счет—      |Списан НДС |   —   |     —    |   —   |    18   |
   |   |фактура    |           |       |          |       |         |
   |   |N 2145 от  |           |       |          |       |         |
   |   |05.05.2006,|           |       |          |       |         |
   |   |наряд—заказ|           |       |          |       |         |
   |   |БО—2 N 79  |           |       |          |       |         |
   |   |от         |           |       |          |       |         |
   |   |30.05.2006 |           |       |          |       |         |
   +———+———————————+———————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |...|    ...    |    ...    |  ...  |    ...   |  ...  |   ...   |
   L———+———————————+———————————+———————+——————————+———————+——————————
   

О.А.Курбангалеева

Главный бухгалтер

ООО "Канада-Моторс"

Подписано в печать

18.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——