"Упрощенка", 2006, N 6

РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И НАЧИСЛЕНИЙ

Главное различие УСН и системы в виде ЕНВД - в характере применения: для первой системы он добровольный, для второй - обязательный. Многие налогоплательщики, может, и хотели бы работать только на УСН, но вынуждены частично перейти на уплату ЕНВД. Сложность совмещения заключается в раздельном учете расходов. Мы запланировали посвятить этому несколько статей. Начнем с заработной платы и начислений.

Система уплаты ЕНВД, введенная местными властями по определенным видам деятельности согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ, становится обязательной. Какое отношение это имеет к "упрощенке"? Дело в том, что многопрофильные фирмы сохраняют право применять УСН для направлений, на которые ЕНВД не распространяется. Об этом сказано в п. 4 ст. 346.12 НК РФ.

Несколько слов о том, когда налогоплательщики вынуждены совмещать два режима. Во-первых, занимаясь несколькими видами деятельности, из которых одни облагаются ЕНВД, а другие - нет. А во-вторых, если в одном регионе, где они работают, их деятельность подпадает под уплату ЕНВД, а в другом - не подпадает. В этих случаях обязательно вести раздельный учет доходов и расходов в соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ.

С доходами особых проблем не возникает, так как всегда известно, откуда они получены и, следовательно, к какой системе налогообложения их отнести. Внереализационные же доходы однозначно включаются в базу "упрощенки".

С расходами сложнее. Некоторые из них можно сразу отнести к конкретному виду деятельности или региону, но таких мало. Основную часть расходов, как правило, составляют расходы общехозяйственные, к которым относится и заработная плата вместе с начислениями, причитающаяся администрации и вспомогательному персоналу.

Примечание. Администрация и вспомогательный персонал - это руководители, бухгалтеры, юристы, сотрудники службы безопасности, уборщицы и др.

Как делить расходы?

Распределение расходов - процесс регулярный, и, скорее всего, он должен подчиняться какому-то общему правилу. Так и есть: в п. 8 ст. 346.18 НК РФ сказано, что деление общих расходов происходит пропорционально доходам. Вполне логично: во-первых, доходы легко определить, а во-вторых, это справедливый подход. И как делать, понятно: вычислив долю каждой системы налогообложения в общих доходах и умножив на общие расходы, получим ее часть расходов.

Все, казалось бы, гладко. Да только нам не очень повезло: при УСН налоговый период - календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ), для ЕНВД - квартал (ст. 346.30 НК РФ), а расходы нужно распределять каждый месяц.

Так за какой же период следует брать доходы? В первом квартале - естественно, за квартал; а вот во втором - за последний квартал или за полугодие? Вопрос не формальный, ведь если доходы значительны, возможна значительная разница, которая повлияет на расчет налогов.

В гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, относящейся к УСН, уточнений нет. Единственное, что остается, - обратиться к разъяснениям Минфина России, да и то касающимся раздельного учета при совмещении общего режима с уплатой ЕНВД.

Примечание. См., например, Письма Минфина России от 10.01.2006 N 03-11-04/3/5 и от 25.08.2005 N 03-11-04/3/65.

В них указано, что, поскольку налоговым периодом (для налога на прибыль) является календарный год, доходы нужно считать нарастающим итогом с начала года. Годится ли это нам? Да, годится - налоговый период при "упрощенке" тоже год. Итак, договорились: доходы считаем нарастающим итогом с начала года (во II квартале не за последний квартал, а за полугодие и т.д.). Но так как расходы осуществляются ежемесячно, то и коэффициенты будем определять ежемесячно, правда, на основании доходов, подсчитанных нарастающим итогом.

Пример 1. ООО "ПВА" совмещает УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы и систему налогообложения в виде ЕНВД. Доходы за первые два квартала 2006 г. приведены в табл. 1. Рассчитаем коэффициент общехозяйственных расходов за II квартал для каждой системы налогообложения.

Таблица 1. Доходы ООО "ПВА"

руб.

     
   ———————————T——————————————T—————————————————————T————————————————¬
   |  Период  |   Доходы от  |      Доходы от      |  Доходы, всего |
   |          | деятельности |    деятельности,    |                |
   |          |    на УСН    |   облагаемой ЕНВД   |                |
   +——————————+——————————————+—————————————————————+————————————————+
   |I квартал |  2 350 800   |       753 400       |    3 104 200   |
   +——————————+——————————————+—————————————————————+————————————————+
   |Апрель    |  1 233 400   |       410 500       |    1 643 900   |
   +——————————+——————————————+—————————————————————+————————————————+
   |Май       |  1 225 800   |       408 750       |    1 634 550   |
   +——————————+——————————————+—————————————————————+————————————————+
   |Июнь      |  1 241 280   |       417 450       |    1 658 730   |
   L——————————+——————————————+—————————————————————+—————————————————
   

Определим коэффициенты (табл. 2) исходя из доходов нарастающим итогом: за январь - апрель, январь - май, январь - июнь.

Таблица 2. Коэффициенты расходов

руб.

     
   —————————T—————————————————————————T—————————————————————————————¬
   | Период | От деятельности на УСН  |       От деятельности,      |
   |        |                         |       облагаемой ЕНВД       |
   +————————+—————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Январь —|          0,7549         |            0,2451           |
   |апрель  |(2 350 800 + 1 233 400) :|(753 400 + 410 500) :        |
   |        |(3 104 200 + 1 643 900)  |(3 104 200 + 1 643 900)      |
   +————————+—————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Январь —|          0,7536         |            0,2464           |
   |май     |(2 350 800 + 1 233 400 + |(753 400 + 410 500 + 408 750)|
   |        |1 225 800) : (3 104 200 +|: (3 104 200 + 1 643 900 +   |
   |        |1 643 900 + 1 634 550)   |1 634 550)                   |
   +————————+—————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Январь —|          0,7525         |            0,2475           |
   |июнь    |(2 350 800 + 1 233 400 + |(753 400 + 410 500 + 408 750 |
   |        |1 225 800 + 1 241 280) : |+ 417 450) : (3 104 200 +    |
   |        |(3 104 200 + 1 643 900 + |1 643 900 + 1 634 550 +      |
   |        |1 634 550 + 1 658 730)   |1 658 730)                   |
   L————————+—————————————————————————+——————————————————————————————
   

Можно проверить правильность расчетов, сложив коэффициенты в одной строке. Должна получиться 1. У нас за каждый месяц сумма коэффициентов равна 1 (0,7549 + 0,2451; 0,7536 + 0,2464; 0,7525 + 0,2475). Значит, все верно.

Расчет коэффициентов и распределение расходов необходимо отразить в ежемесячной бухгалтерской справке.

Делим заработную плату

Когда известно, какой участок обслуживает тот или иной работник, с распределением заработной платы сложностей быть не должно. Допустим, организация ведет розничную и оптовую торговлю, а розничная торговля облагается ЕНВД. Тогда начисления продавцам, работающим в магазине, будут отнесены к расходам, связанным с деятельностью на уплате ЕНВД, а начисления персоналу, занятому в оптовой торговле, - к расходам при УСН.

Кстати, советуем бухгалтерам завести для заработной платы несколько расчетных ведомостей. При совмещении упрощенной системы и системы налогообложения в виде ЕНВД их должно быть как минимум три. В первую ведомость вносится зарплата работников, занятых "упрощенной" деятельностью, во вторую - занятых деятельностью, облагаемой ЕНВД, а в третью - зарплата работников, которых нельзя отнести куда-то конкретно (это как раз администрация и вспомогательный персонал). Имея такие ведомости, проще определять сумму прямых расходов на оплату труда в каждой системе налогообложения и доказывать налоговым органам правильность раздельного учета.

Пока неясно, как быть с заработной платой, попавшей в третью ведомость. Некоторые хотели бы ее делить пропорционально численности работников, относящихся непосредственно к деятельности на том или ином режиме. Логика, конечно, здесь есть. Однако вспомним, что согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ расходы, которые нельзя отнести к конкретной системе налогообложения, должны распределяться по всем видам деятельности пропорционально полученным доходам. А ведь такие расходы - как раз наш случай! Поэтому зарплату администрации и вспомогательного персонала, как и любые общехозяйственные расходы, следует распределять, ориентируясь именно на эту норму.

Еще один аргумент, почему принцип распределения по численности состава не годится. Бывает, что в каком-то виде деятельности нет ни одного полностью занятого работника. Взять хотя бы предоставление в аренду торговых мест, с 2006 г. облагаемое ЕНВД. Но ведь, согласитесь, редко где сотрудник решает вопросы, связанные исключительно с арендой.

Итак, зарплата работников, которых нельзя отнести к конкретной системе налогообложения, распределяется пропорционально доходам.

Два слова о необходимости такого распределения. Если у фирмы в "упрощенке" объектом налогообложения являются доходы, расходы вообще во внимание не принимаются: ни в УСН, ни в расчете ЕНВД. Казалось бы, вести раздельный учет расходов не нужно. Однако вспомним следующее: сумму исчисленного единого налога при УСН с объектом доходы (как и сумму ЕНВД) можно уменьшить на страховые пенсионные взносы. Об этом говорится в п. 3 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.32 НК РФ. Значит, считать пропорцию, по крайней мере в отношении заработной платы администрации и вспомогательного персонала, все-таки придется. Кроме того, расписывать доходы и расходы по разным субсчетам необходимо, если на предприятии ведется бухгалтерский или управленческий учет. А вот с объектом налогообложения доходы минус расходы без раздельного учета расходов уже никак не обойтись.

Примечание. Имеются в виду субсчета для сумм, связанных с УСН, и субсчета для сумм, связанных с ЕНВД.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 2, дополнив их (табл. 3). Дни выдачи зарплаты - 28 апреля, 2 и 30 июня. Тогда же перечислялся и НДФЛ.

Таблица 3. Заработная плата, выданная в организации

руб.

     
   ——————————————————————————————————T—————————T—————————T——————————¬
   |           Кто получал           |  Апрель |   Май   |   Июнь   |
   +—————————————————————————————————+—————————+—————————+——————————+
   |Работники, занятые деятельностью | 153 700 | 146 500 |  154 200 |
   |на УСН                           |         |         |          |
   +—————————————————————————————————+—————————+—————————+——————————+
   |Работники, занятые деятельностью,|  75 300 |  73 450 |   75 600 |
   |облагаемой ЕНВД                  |         |         |          |
   +—————————————————————————————————+—————————+—————————+——————————+
   |Администрация и вспомогательный  | 121 600 | 120 400 |  122 300 |
   |персонал                         |         |         |          |
   +—————————————————————————————————+—————————+—————————+——————————+
   |Общая сумма заработной платы     | 350 600 | 340 350 |  352 100 |
   |работников                       |         |         |          |
   L—————————————————————————————————+—————————+—————————+———————————
   

Определим, на какую сумму оплаты труда можно уменьшить базу по налогу при УСН за II квартал 2006 г.

Сначала распределим между УСН и системой ЕНВД заработную плату администрации и вспомогательного персонала, так как эти расходы нельзя отнести к определенному виду деятельности. Коэффициенты у нас уже есть (см. пример 1), исходных данных достаточно. Расчеты сведем в табл. 4.

Таблица 4. Распределение расходов на заработную плату

руб.

     
   ———————————————————T———————————————T———————————————T———————————————¬
   |     Показатели   |     Апрель    |      Май      |      Июнь     |
   +——————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |Заработная плата  |     91 796    |     90 733    |     92 031    |
   |администрации и   |(121 600 руб. x|(120 400 руб. x|(122 300 руб. x|
   |вспомогательного  |0,7549)        |0,7536)        |0,7525)        |
   |персонала,        |               |               |               |
   |включаемая в      |               |               |               |
   |расходы при УСН   |               |               |               |
   +——————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |Заработная плата  |     29 804    |     29 667    |     30 269    |
   |администрации и   |(121 600 руб. x|(120 400 руб. x|(122 300 руб. x|
   |вспомогательного  |0,2451)        |0,2464)        |0,2475)        |
   |персонала,        |               |               |               |
   |относящаяся к     |               |               |               |
   |деятельности,     |               |               |               |
   |облагаемой ЕНВД   |               |               |               |
   +——————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |Итого сумма       |    245 496    |    237 233    |    246 231    |
   |расходов по оплате|(153 700 руб. +|(146 500 руб. +|(154 200 руб. +|
   |труда, на которую |91 796 руб.)   |90 733 руб.)   |92 031 руб.)   |
   |можно уменьшить   |               |               |               |
   |налоговую базу    |               |               |               |
   |при УСН           |               |               |               |
   L——————————————————+———————————————+———————————————+————————————————
   

Заработную плату распределили, можно заполнять Книгу учета доходов и расходов (табл. 5). Общую сумму выданной заработной платы (включая НДФЛ) запишем в графу 6 "Расходы - всего", а ее часть, относящуюся к УСН, - в графу 7 "Расходы, учитываемые...".

Таблица 5. Фрагмент Книги учета доходов и расходов

ООО "ПВА" за II квартал 2006 года

     
   —————————————————————————————T————————————————————————————————————¬
   |         Регистрация        |               Сумма                |
   +———T—————————————T——————————+———————T——————————T———————T—————————+
   | N |     Дата    |Содержание| Доходы|В т.ч. до—|Расходы|В т.ч.   |
   |п/п|   и номер   | операции |— всего|ходы, учи—|— всего|расходы, |
   |   |  первичного |          |       |тываемые  |       |учиты—   |
   |   |  документа  |          |       |при исчис—|       |ваемые   |
   |   |             |          |       |лении на— |       |при ис—  |
   |   |             |          |       |логовой   |       |числении |
   |   |             |          |       |базы      |       |налоговой|
   |   |             |          |       |          |       |базы     |
   +———+—————————————+——————————+———————+——————————+———————+—————————+
   | 1 |      2      |     3    |   4   |     5    |   6   |    7    |
   +———+—————————————+——————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |...|     ...     |    ...   |  ...  |    ...   |  ...  |   ...   |
   +———+—————————————+——————————+———————+——————————+———————+—————————+
   | 83|Платежная    |Выдана    |   —   |     —    |350 600| 245 496 |
   |   |ведомость    |заработная|       |          |       |         |
   |   |N 4 от       |плата,    |       |          |       |         |
   |   |28.04.2006,  |перечислен|       |          |       |         |
   |   |платежное    |НДФЛ за   |       |          |       |         |
   |   |поручение    |апрель    |       |          |       |         |
   |   |N 754 от     |2006 г.   |       |          |       |         |
   |   |28.04.2006,  |          |       |          |       |         |
   |   |бухгалтерская|          |       |          |       |         |
   |   |справка      |          |       |          |       |         |
   +———+—————————————+——————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |...|     ...     |    ...   |  ...  |    ...   |  ...  |   ...   |
   +———+—————————————+——————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |115|Платежная    |Выдана    |   —   |     —    |340 350| 237 233 |
   |   |ведомость    |заработная|       |          |       |         |
   |   |N 7 от       |плата,    |       |          |       |         |
   |   |02.06.2006,  |перечислен|       |          |       |         |
   |   |платежное    |НДФЛ за   |       |          |       |         |
   |   |поручение    |май       |       |          |       |         |
   |   |N 931 от     |2006 г.   |       |          |       |         |
   |   |02.06.2006,  |          |       |          |       |         |
   |   |бухгалтерская|          |       |          |       |         |
   |   |справка      |          |       |          |       |         |
   +———+—————————————+——————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |...|     ...     |    ...   |  ...  |    ...   |  ...  |   ...   |
   +———+—————————————+——————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |137|Платежная    |Выдана    |   —   |     —    |352 100| 246 321 |
   |   |ведомость    |заработная|       |          |       |         |
   |   |N 10 от      |плата,    |       |          |       |         |
   |   |30.06.2006,  |перечислен|       |          |       |         |
   |   |платежное    |НДФЛ за   |       |          |       |         |
   |   |поручение    |июнь      |       |          |       |         |
   |   |N 1008 от    |2006 г.   |       |          |       |         |
   |   |30.06.2006,  |          |       |          |       |         |
   |   |бухгалтерская|          |       |          |       |         |
   |   |справка      |          |       |          |       |         |
   +———+—————————————+——————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |...|     ...     |    ...   |  ...  |    ...   |  ...  |   ...   |
   L———+—————————————+——————————+———————+——————————+———————+——————————
   

Делим пособия по больничным листам

Зачем, спрашивается, отдельно рассматривать пособия, если они входят в расходы на оплату труда, следовательно, порядок их распределения тот же? Действительно, порядок тот же, но есть некоторые особенности.

Во-первых. При уплате ЕНВД расходы не учитывают, однако сумма выплаченных пособий влияет на величину налога (п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ). Точно так же происходит на "упрощенке" при объекте налогообложения доходы (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). И совершенно очевидно, что на сумму пособий по больничным при объекте доходы минус расходы можно снизить налоговую базу (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Итак, от выданных пособий зависит уплачиваемый налог.

Во-вторых, налог снижает лишь часть пособий, выплаченная за счет средств работодателя, и именно она представляет интерес для раздельного учета. Напомним, ФСС РФ компенсирует лишь сумму, равную 1 МРОТ.

Пособия по больничным листам распределяются тоже пропорционально доходам от видов деятельности на каждой из систем налогообложения.

Пример 3. Еще раз воспользуемся условиями примера 1, добавив информацию о выплаченных пособиях по больничным листам (табл. 6). Распределим сумму пособий по нетрудоспособности за II квартал 2006 г. между УСН и системой в виде ЕНВД.

Таблица 6. Пособия, выданные по больничным листам

руб.

     
   ——————————————————————————————————T—————————T—————————T——————————¬
   |           Кто получал           |  Апрель |   Май   |   Июнь   |
   +—————————————————————————————————+—————————+—————————+——————————+
   |Работники, занятые "упрощенной"  |  5 870  |  7 350  |   4 500  |
   |деятельностью                    |         |         |          |
   +—————————————————————————————————+—————————+—————————+——————————+
   |в т.ч. за счет ФСС               |  1 800  |  1 310  |     629  |
   +—————————————————————————————————+—————————+—————————+——————————+
   |Работники, занятые деятельностью,|  4 650  |  3 700  |     —    |
   |облагаемой ЕНВД                  |         |         |          |
   +—————————————————————————————————+—————————+—————————+——————————+
   |в т.ч. за счет ФСС               |  1 200  |  1 257  |     —    |
   +—————————————————————————————————+—————————+—————————+——————————+
   |Администрация и вспомогательный  | 10 550  |  8 700  |   7 900  |
   |персонал                         |         |         |          |
   +—————————————————————————————————+—————————+—————————+——————————+
   |в т.ч. за счет ФСС               |  2 640  |    786  |   1 048  |
   L—————————————————————————————————+—————————+—————————+———————————
   

Итак, будем делить общие расходы, то есть сумму пособий, выданных административным работникам за счет средств фирмы. Часть пособия, относящаяся к УСН, уменьшит налоговую базу по единому налогу, на остальную сумму можно уменьшить ЕНВД к уплате. Расчет запишем в табл. 7.

Таблица 7. Распределение пособий по больничным листам

руб.

     
   ————————————————————T———————————————T——————————————T—————————————¬
   |     Показатели    |     Апрель    |      Май     |     Июнь    |
   +———————————————————+———————————————+——————————————+—————————————+
   |Пособия, выданные  |      5 971    |     5 964    |    5 156    |
   |администрации и    |[(10 550 руб. —|[(8700 руб. — |[(7900 руб. —|
   |вспомогательному   |2640 руб.) x   |786 руб.) x   |1048 руб.) x |
   |персоналу,         |0,7549]        |0,7536]       |0,7525]      |
   |включаемые в       |               |              |             |
   |расходы при УСН    |               |              |             |
   +———————————————————+———————————————+——————————————+—————————————+
   |Пособия, выданные  |      1 939    |     1 950    |    1 696    |
   |администрации и    |[(10 550 руб. —|[(8700 руб. — |[(7900 руб. —|
   |вспомогательному   |2640 руб.) x   |786 руб.) x   |1048 руб.) x |
   |персоналу,         |0,2451]        |0,2464]       |0,2475]      |
   |относящиеся к      |               |              |             |
   |деятельности,      |               |              |             |
   |облагаемой ЕНВД    |               |              |             |
   +———————————————————+———————————————+——————————————+—————————————+
   |Итого сумма пособий|     10 041    |    12 004    |    9 027    |
   |на которую можно   |(5870 — 1800 + |(7350 — 1310 +|(4500 — 629 +|
   |уменьшить налоговую|5971)          |5964)         |5156)        |
   |базу при УСН       |               |              |             |
   +———————————————————+———————————————+——————————————+—————————————+
   |Итого сумма пособий|      5 389    |     4 393    |    1 696    |
   |на которую можно   |(4650 — 1200 + |(3700 — 1257 +|             |
   |уменьшить ЕНВД (при|1939)          |1950)         |             |
   |условии, что эта   |               |              |             |
   |сумма вместе с     |               |              |             |
   |суммой страховых   |               |              |             |
   |пенсионных взносов |               |              |             |
   |не превышает 50%   |               |              |             |
   |исчисленного       |               |              |             |
   |налога)            |               |              |             |
   L———————————————————+———————————————+——————————————+——————————————
   

Примечание. Не забудьте, что налог к уплате может быть уменьшен не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Пособия распределили. Сумму, относящуюся к УСН, можно внести в графу 7 Книги учета доходов и расходов. Оставшуюся часть нужно будет учесть при уплате ЕНВД.

Делим взносы в ПФР и ФСС

И пенсионные взносы, и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве распределяют по тем же правилам, что и заработную плату.

Таким образом, взносы, начисленные на заработную плату работников, занятых в "упрощенной" деятельности, будут включены в расходы. А если у фирмы объектом налогообложения являются доходы, то пенсионные взносы снизят налог, уплачиваемый при УСН, точно так же, как и пенсионные взносы на заработную плату работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, снизят ЕНВД.

Взносы же на зарплату администрации и вспомогательному персоналу нужно, как и саму заработную плату, распределять пропорционально доходам от видов деятельности, относящихся к той или иной налоговой системе.

Раздельный бухгалтерский учет

"Упрощенцы" освобождены от полного бухгалтерского учета, но если фирма совмещает два режима, вести его придется, так как для плательщиков ЕНВД это обязательно. Данная позиция подтверждается разъяснениями Минфина России (см., например, Письмо от 16.12.2005 N 03-11-04/2/156).

Раз уж бухгалтерский учет должен быть в полном объеме, то доходы и расходы, облагаемые налогами по разным системам, удобнее записывать раздельно. Рекомендуем ввести специальные субсчета или аналитические признаки на счетах 20, 44 и 90. Доходы и прямые расходы (в том числе заработная плата, пособия по больничным и отчисления) будут сразу отражаться на конкретных субсчетах, общехозяйственные же расходы - на субсчете общих расходов, а в конце месяца полностью распределяться по "режимным" субсчетам.

На заметку. Делить ли налог на доходы физических лиц?

Сначала узнаем, входит ли НДФЛ в расходы "упрощенцев", так как для расчета ЕНВД он точно не нужен. Обратимся к Налоговому кодексу РФ. В ст. 255, на которую есть ссылка в п. 2 ст. 346.16, указано, что в расходы на оплату труда включаются все начисления в пользу работников (то есть и НДФЛ). Тот факт, что данный налог будет расходом, подтверждается, например, Письмом УФНС России по г. Москве от 30.06.2005 N 18-11/3/46282.

Раз НДФЛ - расход, значит, его тоже придется распределять между системами налогообложения? Оказывается, не всегда.

Мы распределяем расходы на оплату труда, в которые НДФЛ уже включен. Поэтому если НДФЛ уплачивается в день выплаты заработной платы, то в Книге учета доходов и расходов должен быть зафиксирован один расход на оплату труда (вместе с НДФЛ) и о НДФЛ вопроса не возникает. Если же НДФЛ уплачивается позднее, его следует указывать отдельной строкой, предварительно распределив по видам деятельности. Как видим, у бухгалтера, который сумеет уложиться в один день, трудностей с раздельным учетом будет меньше.

Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, базой для распределения опять же можно выбрать доходы. Хорошая организация раздельного бухгалтерского учета поможет избежать ошибок в расчете налогов.

Пример 4. Вернемся к условиям примера 2. Отразим в бухгалтерском учете ООО "ПВА" хозяйственные операции, связанные с начислением заработной платы и ее распределением между УСН и системой налогообложения в виде ЕНВД в июне 2006 г.

Допустим, ООО "ПВА" оказывает услуги. Тогда расходы, связанные с "упрощенной" деятельностью, будем учитывать на субсчете 20-1, связанные с деятельностью, облагаемой ЕНВД, - на субсчете 20-2, а общие расходы - на субсчете 20-3. Бухгалтерский учет заработной платы и расходов, распределенных между режимами, показан в табл. 8.

Таблица 8. Бухгалтерские проводки ООО "ПВА"

     
   ————T————————————————T——————————T—————T——————T———————T—————————————¬
   | N |   Содержание   |   Дата   |Дебет|Кредит| Сумма,|   Документ  |
   |п/п|    операции    |          |     |      |  руб. |             |
   +———+————————————————+——————————+—————+——————+———————+—————————————+
   | 1 |        2       |     3    |  4  |   5  |   6   |      7      |
   +———+————————————————+——————————+—————+——————+———————+—————————————+
   | 1 |Начислена       |30.06.2006| 20—1|  70  |154 200|Расчетная    |
   |   |заработная      |          |     |      |       |ведомость N 1|
   |   |плата           |          |     |      |       |             |
   |   |работникам,     |          |     |      |       |             |
   |   |относящимся к   |          |     |      |       |             |
   |   |"упрощенной"    |          |     |      |       |             |
   |   |деятельности    |          |     |      |       |             |
   |   |                |          |     |      |       |             |
   +———+————————————————+——————————+—————+——————+———————+—————————————+
   | 2 |Начислена       |30.06.2006| 20—2|  70  | 75 600|Расчетная    |
   |   |заработная      |          |     |      |       |ведомость N 2|
   |   |плата           |          |     |      |       |             |
   |   |работникам,     |          |     |      |       |             |
   |   |относящимся к   |          |     |      |       |             |
   |   |деятельности,   |          |     |      |       |             |
   |   |облагаемой ЕНВД |          |     |      |       |             |
   +———+————————————————+——————————+—————+——————+———————+—————————————+
   | 3 |Начислена       |30.06.2006| 20—3|  70  |122 300|Расчетная    |
   |   |заработная      |          |     |      |       |ведомость N 3|
   |   |плата           |          |     |      |       |             |
   |   |администрации и |          |     |      |       |             |
   |   |вспомогательному|          |     |      |       |             |
   |   |персоналу       |          |     |      |       |             |
   +———+————————————————+——————————+—————+——————+———————+—————————————+
   | 4 |Часть расходов  |30.06.2006| 20—1| 20—3 | 92 031|Бухгалтерская|
   |   |на заработную   |          |     |      |       |справка      |
   |   |плату           |          |     |      |       |             |
   |   |администрации и |          |     |      |       |             |
   |   |вспомогательному|          |     |      |       |             |
   |   |персоналу       |          |     |      |       |             |
   |   |отнесена к      |          |     |      |       |             |
   |   |расходам при    |          |     |      |       |             |
   |   |УСН             |          |     |      |       |             |
   +———+————————————————+——————————+—————+——————+———————+—————————————+
   | 5 |Часть расходов  |30.06.2006| 20—2| 20—3 | 30 269|Бухгалтерская|
   |   |на заработную   |          |     |      |       |справка      |
   |   |плату           |          |     |      |       |             |
   |   |администрации и |          |     |      |       |             |
   |   |вспомогательному|          |     |      |       |             |
   |   |персоналу       |          |     |      |       |             |
   |   |отнесена к      |          |     |      |       |             |
   |   |расходам при    |          |     |      |       |             |
   |   |УСН             |          |     |      |       |             |
   L———+————————————————+——————————+—————+——————+———————+——————————————
   

Л.А.Масленникова

К. э. н.,

эксперт журнала "Упрощенка"

Подписано в печать

18.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——