"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 20

УЧЕТ МОЛОКА И МОЛОЧНОЙ ПРОДУКЦИИ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета. Региональный выпуск,

2006, N 19)

Учет готовой молочной продукции

Готовая молочная продукция учитывается по фактической производственной себестоимости. Остатки ее на складе (или иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться по фактической производственной или нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др. Нормативная себестоимость остатков молочной продукции также может определяться по прямым статьям затрат.

При организации аналитического бухгалтерского учета молочной продукции не должно допускаться ведение учета только в количественном выражении без соответствующей стоимостной оценки. В качестве учетных цен могут применяться:

нормативная себестоимость;

планово-расчетные цены.

Способ оценки молочной продукции в аналитическом учете отражается в учетной политике.

Учет выпуска готовой продукции ведется с использованием счета 40 "Выпуск продукции" или 43 "Готовая продукция". Выбранный вариант должен быть закреплен в учетной политике организации.

При учете молочной продукции на счете 43 по фактической себестоимости аналитический учет готовой продукции можно отражать по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Отклонения учитываются в разрезе номенклатуры либо по однородным группам готовой продукции на субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" счета 43.

Выпуск готовой продукции в бухгалтерском учете отражают на основании производственного отчета и первичных документов (накладных на передачу готовой продукции в места хранения, составленных по унифицированной форме N МХ-18, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66) записью: Д-т 43, К-т 20 или 23 "Вспомогательное производство".

В конце месяца (после расчета фактической себестоимости выпущенной из производства молочной продукции) определяют отклонение учетной стоимости выпущенной продукции от ее фактической себестоимости. В бухгалтерском учете делают запись:

Д-т 43, К-т 20 или 23 - отражено отклонение учетной стоимости выпущенной продукции от ее фактической себестоимости.

Списание молочной продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться по учетным ценам. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции. Сумма отклонений равна произведению учетной цены на процент, исчисленный исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного месяца и отклонений по продукции, поступившей на склад в отчетном месяце, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Сумма отклонений списывается на те же счета, что и себестоимость готовой продукции, рассчитанная по учетным ценам.

Отклонения, относящиеся к остаткам молочной продукции, остаются на счете 43, субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости".

Если учетная цена молочной продукции ниже фактической себестоимости, в бухгалтерском учете делают запись:

Д-т 90, субсчет "Себестоимость продаж", К-т 43, субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" - списано отклонение в стоимость готовой продукции.

Если учетная цена оказалась выше фактической себестоимости:

Д-т 90, субсчет "Себестоимость продаж", "Товары отгруженные", К-т 43 субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" - сторнирована разница между учетной ценой и фактической себестоимостью готовой продукции (экономия).

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость молочной продукции (учетная стоимость плюс отклонения) равняется фактической производственной себестоимости этой продукции.

В случае перехода от одного вида учетной цены к другому, а также изменений величины учетных цен может производиться пересчет остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены с тем, чтобы вся готовая продукция по данной номенклатуре учитывалась по единой (новой) учетной цене. Указанный пересчет осуществляется не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Пересчет учетной стоимости остатков молочной продукции в связи с изменением учетных цен может не производиться. В этом случае каждая партия молочной продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована.

Пересчет учетной стоимости молочной продукции не квалифицируется как переоценка готовой продукции.

При использовании счета 40 в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Д-т 43, К-т 40 - оприходована на склад (или другие объекты складирования) готовая продукция в оценке по учетным ценам;

Д-т 40, К-т 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" - списана фактическая себестоимость молочной продукции. Запись делается с разбивкой на стоимость готовой продукции по учетным ценам и на сумму отклонений фактической производственной себестоимости фактического выпуска от его стоимости по учетным ценам.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости.

Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической (экономия) отражается бухгалтерской записью:

Д-т 90, К-т 40 - сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.

Превышение фактической себестоимости над стоимостью по учетным ценам (перерасход) отражается записью:

Д-т 90, К-т 40 - списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над стоимостью по учетным ценам.

Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Налоговый учет

Порядок оценки молочной продукции в налоговом учете установлен п. 2 ст. 319 НК РФ.

Оценка остатков молочной продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП.

Оценка остатков молочной продукции на складе на конец месяца определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых расходов, приходящихся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых расходов, приходящихся на остаток НЗП), и суммой прямых расходов, приходящихся на отгруженную в текущем месяце молочную продукцию.

В соответствии со ст. 318 НК РФ к прямым расходам могут быть отнесены:

молоко и другое вспомогательное сырье, которые используются в производстве молочной продукции и образуют ее основу либо являются необходимым компонентом при изготовлении;

расходы на оплату труда рабочих, занятых в производстве продукции, с учетом ЕСН;

амортизация основных средств, непосредственно используемых при изготовлении молочной продукции.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством молочной продукции.

Метод налогового учета остатков молочной продукции на производственных предприятиях аналогичен методу прямых затрат в бухгалтерском учете. Поэтому организациям можно в бухгалтерском учете оценивать остатки готовой продукции по прямым статьям затрат. Чтобы данные бухгалтерского и налогового учета полностью совпали, в учетной политике для целей налогообложения надо утвердить такой же перечень прямых затрат, как для бухгалтерского учета. Тогда при исчислении налога на прибыль можно будет использовать данные бухгалтерского учета об остатках готовой продукции.

Учет постоянных и временных разниц

В связи с тем, что порядок оценки молочной продукции в бухгалтерском учете отличается от учета для целей налогообложения, могут возникать постоянные и временные разницы. Согласно п. 4 ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимаются расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток отчетного периода), но исключаются из расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы возникают в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам.

К таким расходам относятся:

оплата суточных сверх нормы, установленной Правительством Российской Федерации;

компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм, установленных Правительством Российской Федерации;

представительские расходы в части, превышающей 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период, а также расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактику и лечение заболеваний во время представительского мероприятия;

расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения в период подготовки и переподготовки кадров, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении высшего и среднего специального образования;

расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не предусмотренные п. 4 ст. 264 НК РФ, сверх нормы - 1% от выручки;

проценты по кредитам и займам сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения (ст. 269 НК РФ);

взносы на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. ст. 255 и 263 НК РФ;

взносы на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст. 255 НК РФ;

разница в оценке готовой продукции и незавершенного производства на начало отчетного периода в бухгалтерском и налоговом учете.

Перечень постоянных разниц открытый.

Постоянной разнице в бухгалтерском учете соответствует постоянное налоговое обязательство (ПНО), под которым понимается сумма налога, приводящая к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Она определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. ПНО отражается записью: Д-т 99 "Прибыли и убытки", К-т 68.

Под временными разницами понимаются такие расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу - в других отчетных периодах. Временные разницы в свою очередь подразделяются в зависимости от характера влияния на прибыль:

вычитаемые временные разницы;

налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы имеют место в том случае, когда в текущем отчетном периоде прибыль, сформированная по правилам бухгалтерского учета, получилась меньше, чем налогооблагаемая прибыль.

От суммы вычитаемых временных разниц определяют отложенный налоговый актив (ОНА) как произведение суммы вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Он отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68.

В отличие от вычитаемых налогооблагаемые временные разницы образуются тогда, когда для целей бухгалтерского учета операции признаются в меньшей сумме, чем для налогового учета.

От суммы налогооблагаемых временных разниц определяют отложенное налоговое обязательство (ОНО) как произведение суммы налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".

О.Лесных

К. э. н.

Международная промышленная академия

Подписано в печать

17.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——