"Налоговый вестник", 2006, N 6

Вопрос: У организации образовалась непогашенная дебиторская задолженность с 1 октября 2001 г. в виде перечисленного согласно условиям договора аванса за оборудование, которое так и не поступило. Организация не создавала по вышеуказанной задолженности резерв по сомнительным долгам. В судебном порядке дебиторская задолженность не истребовалась.

В настоящее время срок исковой давности по вышеуказанной дебиторской задолженности истек.

Вправе ли организация списать сумму дебиторской задолженности на внереализационные расходы как убытки от безнадежных долгов?

Ответ: Организация имеет с 1 октября 2001 г. дебиторскую задолженность по выплаченным авансам по договору поставки за оборудование.

Согласно ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" суммы выплаченных авансов по договорам на поставку за товары (работы, услуги) не подлежали включению в налоговую базу переходного периода по налогу на прибыль.

В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденными Приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н и N 33н соответственно, в целях бухгалтерского учета выплаченные авансы по поставленным товарам (работам, услугам) не признаются доходами (расходами). В аналогичном порядке согласно положениям ст. ст. 251 и 270 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) выданные авансы по договорам поставки товаров (работ, услуг) не признаются в целях налогообложения прибыли доходами (расходами) организации.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам в целях налогообложения прибыли приравниваются суммы безнадежных долгов.

Таким образом, по истечении срока исковой давности (то есть 1 октября 2004 г.) организация была вправе списать в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль сумму дебиторской задолженности в виде выплаченного аванса по договору поставки оборудования как безнадежный долг, если она предпринимала все необходимые действия для взыскания этого долга.

Согласно ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Р.Н.Митрохина

Консультант

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

04.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——