"Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 2

СТАВКИ ЕСН В 2006 Г.

С 2006 г. установлены новые размеры налоговых ставок по ЕСН. Изменено процентное соотношение ставок единого социального налога, зачисляемых в Фонд социального страхования РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Вступил в силу Федеральный закон от 6 декабря 2005 г. N 158-ФЗ "О внесении изменений в статью 241 части второй Налогового кодекса Российской Федерации". Этим Законом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, ставка ЕСН, зачисляемого в Фонд социального страхования РФ, снижена на 0,3%. Одновременно на ту же величину повысилась ставка по налогу в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ. Аналогичные изменения произошли на последующих шагах регрессивной шкалы. Таким образом, общая ставка ЕСН не изменилась.

     
   ————————————————T—————————————T—————————————T———————————————————————————T——————————————¬
   | Налоговая база| Федеральный |     Фонд    |    Фонды обязательного    |     Итого    |
   |   на каждое   |    бюджет   | социального |  медицинского страхования |              |
   |физическое лицо|             | страхования +—————————————T—————————————+              |
   |  нарастающим  |             |             |    ФФОМС    |    ТФОМС    |              |
   |итогом с начала|             |             |             |             |              |
   |      года     |             |             |             |             |              |
   +———————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |До 280 000 руб.|20,0%        |2,9%         |1,1%         |2,0%         |26,0%         |
   +———————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |От 280 001 руб.|56 000 руб. +|8120 руб. +  |3080 руб. +  |5600 руб. +  |72 800 руб. + |
   |до 600 000 руб.|7,9% с суммы,|1,0% с суммы,|0,6% с суммы,|0,5% с суммы,|10,0% с суммы,|
   |               |превышающей  |превышающей  |превышающей  |превышающей  |превышающей   |
   |               |280 000 руб. |280 000 руб. |280 000 руб. |280 000 руб. |280 000 руб.  |
   +———————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |Свыше          |81 280 руб. +|11 320 руб.  |5000 руб.    |7200 руб.    |104 800 руб. +|
   |600 000 руб.   |2,0% с суммы,|             |             |             |2,0% с суммы, |
   |               |превышающей  |             |             |             |превышающей   |
   |               |600 000 руб. |             |             |             |600 000 руб.  |
   L———————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+———————————————
   

Пример. Работнику руководящего состава организации начислено за январь 2006 г. 15 000 руб.

Начислен авансовый платеж по ЕСН за январь.

     
   ————————————————T———————————————T——————————————————————————————————T——————————————¬
   | Хозяйственная |  Сумма, руб.  |             Проводка             |      КБК     |
   |    операция   |               +—————————————T————————————————————+              |
   |               |               |      Дт     |         Кт         |              |
   +———————————————+———————————————+—————————————+————————————————————+——————————————+
   |Начислен       |3900           |             |                    |              |
   |авансовый      |(3000 + 435 +  |             |                    |              |
   |платеж по ЕСН, |165 + 300)     |             |                    |              |
   |в том числе:   |               |             |                    |              |
   +———————————————+———————————————+—————————————+————————————————————+——————————————+
   |— в федеральный|3000           |26           |68, субсчет "ЕСН,   |              |
   |бюджет         |(15 000 x 20%) |             |зачисляемый в       |              |
   |               |               |             |федеральный бюджет" |              |
   +———————————————+———————————————+—————————————+————————————————————+——————————————+
   |— в ФСС        |435            |26           |69, субсчет "Расчеты|182 1 02 01020|
   |               |(15 000 x 2,9%)|             |по социальному      |07 0000 110   |
   |               |               |             |страхованию"        |              |
   +———————————————+———————————————+—————————————+————————————————————+——————————————+
   |— в ФФОМС      |165            |26           |69, субсчет "Расчеты|182 1 02 01030|
   |               |(15 000 x 1,1%)|             |по медицинскому     |08 0000 110   |
   |               |               |             |страхованию, ФФОМС" |              |
   +———————————————+———————————————+—————————————+————————————————————+——————————————+
   |— в ТФОМС      |300            |26           |69, субсчет "Расчеты|182 1 02 01040|
   |               |(15 000 x 2,0%)|             |по медицинскому     |09 0000 110   |
   |               |               |             |страхованию, ТФОМС" |              |
   +———————————————+———————————————+—————————————+————————————————————+——————————————+
   |Произведен     |900            |68, субсчет  |69, субсчет "Расчеты|182 1 02 01010|
   |вычет          |(3000 —        |"ЕСН,        |по пенсионному      |01 0000 110   |
   |пенсионных     |15 000 x 14%)  |зачисляемый  |обеспечению"        |              |
   |взносов и      |               |в федеральный|                    |              |
   |определен      |               |бюджет"      |                    |              |
   |ЕСН к уплате   |               |             |                    |              |
   |в федеральный  |               |             |                    |              |
   |бюджет         |               |             |                    |              |
   L———————————————+———————————————+—————————————+————————————————————+———————————————
   

Для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, с 2006 г. Федеральным законом от 22.07.2005 N 117-ФЗ введены особые ставки ЕСН (таблица 3, п. 1 ст. 241 НК РФ).

Согласно требованию п. 6 ст. 243 НК РФ уплату ЕСН (авансовых платежей по налогу) производят отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

М.А.Климова

К. э. н.,

независимый консультант по налогам

Подписано в печать

26.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——