"Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 1

УЧЕТ НАЛОГОВЫХ РАЗНИЦ ПО РАСХОДАМ НА ОПЛАТУ ТРУДА И ПРОЧИМ

ВЫПЛАТАМ В ПОЛЬЗУ РАБОТНИКОВ

Величина расходов на оплату труда как в бухгалтерском, так и в налоговом учете определяется, в основном, требованиями трудового законодательства. Поэтому налоговых разниц, как правило, не возникает. Однако существуют различные выплаты в пользу сотрудников, которые не признаются расходами для целей налогообложения. Такие выплаты приводят к образованию постоянных разниц:

     
   ——————————————————————————————T—————————————————T————————————————¬
   |    Основные виды выплат,    |  Бухгалтерский  | Налоговый учет |
   |  приводящие к возникновению |       учет      |                |
   |      постоянных разниц      |                 |                |
   +—————————————————————————————+—————————————————+————————————————+
   |1. Суммы начисленной         |Расходы          |Расходы не      |
   |материальной помощи.         |учитываются в    |принимаются для |
   |2. Выплаты ветеранам.        |составе          |целей налогового|
   |3. Суммы начисленных выплат  |внереализационных|учета (ст.  270 |
   |пенсионерам, бывшим          |расходов (п. 12  |НК РФ).         |
   |работникам.                  |ПБУ 10/99        |                |
   |4. Оплата стоимости          |"Расходы         |                |
   |обучения при получении       |организаций").   |                |
   |высшего и среднего           |                 |                |
   |образования.                 |                 |                |
   |5. Начисление премий за счет |                 |                |
   |чистой прибыли предприятия.  |                 |                |
   L—————————————————————————————+—————————————————+—————————————————
   

Порядок ведения бухгалтерского учета по возникающим разницам приведен в таблице:

     
   —————————————T————————————————————————T——————————T———————————T—————————————————¬
   |     Вид    |    Сумма расхода за    |Постоянные|   Сумма   |   Комментарий   |
   |   выплаты  |     текущий период     |  разницы |   налога  |                 |
   |            +——————————————T—————————+          |           |                 |
   |            |бухгалтерский |налоговый|          |           |                 |
   |            |     учет     |   учет  |          |           |                 |
   +————————————+——————————————+—————————+——————————+———————————+—————————————————+
   |      1     |       2      |    3    | 4 = 2 — 3|5 = 4 x 24%|        6        |
   +————————————+——————————————+—————————+——————————+———————————+—————————————————+
   |Материальная|     17 000,00|     0,00| 17 000,00|    4080,00|ПНО (Дт 99 Кт 68)|
   |помощь      |              |         |          |           |                 |
   +————————————+——————————————+—————————+——————————+———————————+—————————————————+
   |Оплата      |     12 000,00|     0,00| 13 000,00|    3120,00|ПНО (Дт 99 Кт 68)|
   |обучения    |              |         |          |           |                 |
   +————————————+——————————————+—————————+——————————+———————————+—————————————————+
   |Премия из   |      5 000,00|     0,00|  5 000,00|    1200,00|ПНО (Дт 99 Кт 68)|
   |прибыли     |              |         |          |           |                 |
   L————————————+——————————————+—————————+——————————+———————————+——————————————————
   

Т.Г.Солтык

Ведущий аудитор

ООО "ФинИнформ"

Подписано в печать

20.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——