"Финансовая газета", 2005, N 49

НОВЫЕ ПРАВИЛА УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В БЮДЖЕТЫ СУБЪЕКТОВ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Статьей 288 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ установлен порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения.

Налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований (с 1 января 2005 г. только в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации), производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Определение понятия "организация" и "обособленное подразделение организации" дается в п. 2 ст. 11 НК РФ. Организацией признается юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации. Обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более месяца. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

В соответствии с ГК РФ к обособленным подразделениям отнесены филиалы и представительства. Представительство - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиал - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (ст. 55 НК РФ).

Постановка организации-налогоплательщика на налоговый учет в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах обязательна при ее создании, реорганизации, изменении места нахождения. Статьей 83 НК РФ установлено, что в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Например, организация, состоящая на учете в налоговом органе по месту своего нахождения и имеющая обособленные подразделения на территориях, подведомственных другим налоговым органам, обязана в установленном порядке встать на учет в этих налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений. Кроме того, организация обязана письменно сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения обо всех своих обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации (п. 2 ст. 23 НК РФ).

Статьей 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которые в соответствии с НК РФ возлагается обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Таким образом, с момента введения в действие части первой НК РФ обособленные подразделения организаций не являются налогоплательщиками.

В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. В связи с этим обособленное подразделение организации может исполнять обязанности организации по уплате налогов и сборов по месту нахождения этого подразделения в части налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации и бюджет муниципального образования, а с 1 января 2005 г. - только в бюджет субъекта Российской Федерации.

На приведенном ниже примере рассмотрим, как налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения на территории субъектов Российской Федерации, должен произвести расчет суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения организации и месту нахождения каждого обособленного подразделения организации. Для этого необходимо определить долю прибыли, приходящуюся на каждое из обособленных подразделений организации, которая определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества каждого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику. Допустим, что в учетной политике для целей налогообложения отражено, что для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, налогоплательщик использует показатель среднесписочной численности работников.

Пример. Организация имеет обособленные подразделения на территории трех субъектов Российской Федерации: Московской области (пять обособленных подразделений), Краснодарского края (четыре обособленных подразделения) и Республики Мордовия (одно обособленное подразделение). Головная организация расположена и осуществляет деятельность в Ярославской области.

По итогам I квартала 2006 г. прибыль организации составила 5 000 000 руб. Остаточная стоимость амортизируемого имущества организации за I квартал 2006 г. составила 1 000 000 руб. Для расчета налога на прибыль организация применяет среднесписочную численность работников, которая за I квартал 2006 г. составила 500 человек.

Показатели среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества по головной организации и обособленным подразделениям приведены в табл. 1.

Таблица 1

     
   ————————————————————————T——————————————————————T——————————————————————¬
   |       Показатели      |    Среднесписочная   | Остаточная стоимость |
   |                       |численность работников|    амортизируемого   |
   |                       | за I квартал 2006 г.,|имущества за I квартал|
   |                       |        человек       |      2006 г., руб.   |
   +———————————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |По головной организации|          40          |         80 000       |
   |(Ярославская область)  |                      |                      |
   +———————————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |По обособленным        |                      |                      |
   |подразделениям,        |                      |                      |
   |находящимся            |                      |                      |
   |на территории          |                      |                      |
   |Московской области:    |                      |                      |
   |N 1                    |          80          |        130 000       |
   |N 2                    |          70          |        120 000       |
   |N 3                    |          30          |        110 000       |
   |N 4                    |          40          |         70 000       |
   |N 5                    |          50          |        100 000       |
   +———————————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |По обособленным        |                      |                      |
   |подразделениям,        |                      |                      |
   |находящимся            |                      |                      |
   |на территории          |                      |                      |
   |Краснодарского края:   |                      |                      |
   |N 1                    |          40          |        100 000       |
   |N 2                    |          50          |         80 000       |
   |N 3                    |          20          |         60 000       |
   |N 4                    |          50          |        100 000       |
   +———————————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |По обособленному       |          30          |         50 000       |
   |подразделению,         |                      |                      |
   |находящемуся на        |                      |                      |
   |территории Республики  |                      |                      |
   |Мордовия               |                      |                      |
   +———————————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Всего по организации   |         500          |      1 000 000       |
   L———————————————————————+——————————————————————+———————————————————————
   

Расчеты произведем в несколько этапов.

1. Удельный вес среднесписочной численности работников головной организации и каждого обособленного подразделения организации в среднесписочной численности работников в целом по организации (см. табл. 2).

Таблица 2

     
   ————————————————————T————————————————T————————————————T———————————————¬
   |     Показатели    | Среднесписочная|     Расчет     |  Удельный вес |
   |                   |   численность  | удельного веса |среднесписочной|
   |                   |работников за I |                |  численности  |
   |                   |квартал 2006 г.,|                | работников, % |
   |                   |     человек    |                |               |
   +———————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
   |Головная           |       40       |(40 : 500) х 100|       8       |
   |организация        |                |                |               |
   |(Ярославская       |                |                |               |
   |область)           |                |                |               |
   +———————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
   |Обособленные       |                |                |               |
   |подразделения,     |                |                |               |
   |находящиеся на     |                |                |               |
   |территории         |                |                |               |
   |Московской области:|                |                |               |
   |N 1                |       80       |(80 : 500) х 100|      16       |
   |N 2                |       70       |(70 : 500) х 100|      14       |
   |N 3                |       30       |(30 : 500) х 100|       6       |
   |N 4                |       40       |(40 : 500) х 100|       8       |
   |N 5                |       50       |(50 : 500) х 100|      10       |
   +———————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
   |Обособленные       |                |                |               |
   |подразделения,     |                |                |               |
   |находящиеся на     |                |                |               |
   |территории         |                |                |               |
   |Краснодарского     |                |                |               |
   |края:              |                |                |               |
   |N 1                |       40       |(40 : 500) х 100|       8       |
   |N 2                |       50       |(50 : 500) х 100|      10       |
   |N 3                |       20       |(20 : 500) х 100|       4       |
   |N 4                |       50       |(50 : 500) х 100|      10       |
   +———————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
   |Обособленное       |       30       |(30 : 500) х 100|       6       |
   |подразделение,     |                |                |               |
   |находящееся на     |                |                |               |
   |территории         |                |                |               |
   |Республики Мордовия|                |                |               |
   +———————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
   |Всего по           |      500       |        Х       |     100       |
   |организации        |                |                |               |
   L———————————————————+————————————————+————————————————+————————————————
   

2. Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества головной организации и каждого обособленного подразделения организации в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации (см. табл. 3).

Таблица 3

     
   ———————————————T————————————————T———————————————————————————T———————————————¬
   |  Показатели  |   Остаточная   |          Расчет           |  Удельный вес |
   |              |    стоимость   |         удельного         |   остаточной  |
   |              | амортизируемого|           веса            |   стоимости   |
   |              | имущества за I |                           |амортизируемого|
   |              |квартал 2006 г.,|                           |  имущества, % |
   |              |      руб.      |                           |               |
   +——————————————+————————————————+———————————————————————————+———————————————+
   |Головная      |     80 000     | (80 000 : 1 000 000) х 100|       8       |
   |организация   |                |                           |               |
   |(Ярославская  |                |                           |               |
   |область)      |                |                           |               |
   +——————————————+————————————————+———————————————————————————+———————————————+
   |Обособленные  |                |                           |               |
   |подразделения,|                |                           |               |
   |находящиеся на|                |                           |               |
   |территории    |                |                           |               |
   |Московской    |                |                           |               |
   |области:      |                |                           |               |
   |N 1           |    130 000     |(130 000 : 1 000 000) х 100|      13       |
   |N 2           |    120 000     |(120 000 : 1 000 000) х 100|      12       |
   |N 3           |    110 000     |(110 000 : 1 000 000) х 100|      11       |
   |N 4           |     70 000     | (70 000 : 1 000 000) х 100|       7       |
   |N 5           |    100 000     |(100 000 : 1 000 000) х 100|      10       |
   +——————————————+————————————————+———————————————————————————+———————————————+
   |Обособленные  |                |                           |               |
   |подразделения,|                |                           |               |
   |находящиеся на|                |                           |               |
   |территории    |                |                           |               |
   |Краснодарского|                |                           |               |
   |края:         |                |                           |               |
   |N 1           |    100 000     |(100 000 : 1 000 000) х 100|      10       |
   |N 2           |     80 000     | (80 000 : 1 000 000) х 100|       8       |
   |N 3           |     60 000     | (60 000 : 1 000 000) х 100|       6       |
   |N 4           |    100 000     |(100 000 : 1 000 000) х 100|      10       |
   +——————————————+————————————————+———————————————————————————+———————————————+
   |Обособленное  |     50 000     | (50 000 : 1 000 000) х 100|       5       |
   |подразделение,|                |                           |               |
   |находящееся на|                |                           |               |
   |территории    |                |                           |               |
   |Республики    |                |                           |               |
   |Мордовия      |                |                           |               |
   +——————————————+————————————————+———————————————————————————+———————————————+
   |Всего по      |  1 000 000     |              Х            |     100       |
   |организации   |                |                           |               |
   L——————————————+————————————————+———————————————————————————+————————————————
   

(Продолжение см. "Финансовая газета", 2005, N 50)

Н.Егорова

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

07.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——