"Налоговый вестник", 2006, N 1

Вопрос: Российский банк заключил с иностранным банком договор на предоставление кредита. В рамках данного договора российский банк возмещает иностранному банку его расходы, связанные с выдачей кредита, а именно расходы на юридические услуги, на печать и рассылку документации, на финансовые услуги, оказанные другими иностранными организациями. Должен ли российский банк удерживать НДС с сумм, перечисляемых в возмещение расходов иностранному банку? Возникает ли по возмещаемым расходам объект обложения НДС?

Ответ: Как следует из ситуации, договором на предоставление кредита, заключенным российским банком с иностранным банком, предусмотрено возмещение иностранному банку расходов, связанных с предоставлением кредита. В данном случае денежные средства, перечисляемые иностранному банку в качестве возмещения его расходов, следует рассматривать для целей применения НДС как оплату услуг, связанных с предоставлением кредита, налогообложение которых должно производиться в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ.

Так, согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ. При этом согласно положениям данной статьи НК РФ услуги по предоставлению межбанковского кредита не относятся к услугам, перечисленным в пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, и, следовательно, в отношении таких услуг применяется положение пп. 5 п. 1 ст. 148 настоящего Кодекса, согласно которому местом реализации услуг признается территория Российской Федерации только в случае, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на территории Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если услуги оказываются через это постоянное представительство).

Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению кредита, оказываемых иностранным банком российскому банку, территория Российской Федерации не является, и, соответственно, их реализация не признается объектом обложения НДС на территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ст. 148 НК РФ если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), то местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

Учитывая вышеизложенное, местом реализации услуг, связанных с предоставлением кредита, оказываемых иностранным банком, территория Российской Федерации не является, и такие услуги не подлежат обложению НДС на территории Российской Федерации.

А.Н.Лозовая

Главный специалист

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

06.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——