"Налоговый вестник", 2006, N 1

Вопрос: Российская организация заключает с белорусскими организациями договоры о переработке ими давальческого сырья. Согласно законодательству Республики Беларусь до 5 июля 2005 г. ставка НДС в размере 0% не применялась в случае оказания экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья российским организациям. С 5 июля 2005 г. в связи с вступлением в силу постановления Совета Министров Республики Беларусь налоговая ставка в размере 0% применяется в отношении экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья российским организациям. Каков порядок применения НДС в отношении услуг по переработке давальческого сырья, оказанных белорусскими организациями на территории Республики Беларусь?

Ответ: Порядок применения НДС во взаимных торговых отношениях между Российской Федерацией и Республикой Беларусь регулируется положениями Соглашения от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение от 15.09.2004).

Согласно ст. 5 Соглашения от 15.09.2004 порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ и оказании услуг устанавливается отдельным протоколом. До подписания и вступления в силу такого протокола при определении порядка обложения НДС работ (услуг), выполняемых (оказываемых) во взаимной торговле Российской Федерации и Республики Беларусь, российским налогоплательщикам необходимо руководствоваться нормами ст. 148 НК РФ.

Так, на основании пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг), связанных с движимым имуществом, признается территория Российской Федерации, если имущество находится на территории Российской Федерации. В связи с тем что переработка давальческого сырья осуществляется на территории Республики Беларусь, местом реализации услуг по переработке этого сырья территория Российской Федерации не признается.

Учитывая вышеизложенное и принимая во внимание положения ст. 146 НК РФ, операции по реализации услуг по переработке давальческого сырья, оказываемых белорусскими организациями на территории Республики Беларусь, обложению НДС на территории Российской Федерации не подлежат независимо от размера налоговой ставки, применяемой в отношении этих услуг на территории Республики Беларусь. При этом следует отметить, что возмещения сумм НДС, уплаченных хозяйствующим субъектам Республики Беларусь за услуги по переработке давальческого сырья, законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

В соответствии с п. 2 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения от 15.09.2004, НДС подлежит уплате в российский бюджет при ввозе продуктов переработки на территорию Российской Федерации. При этом на основании п. 2 разд. I вышеназванного Положения налоговая база по ввозимым на территорию Российской Федерации продуктам переработки определяется как стоимость услуг по переработке.

О.В.Прокудина

Главный специалист

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

06.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——