"Налоговый вестник", 2006, N 1

ПОРЯДОК ЗАЧЕТА СУММ НАЛОГОВ, УПЛАЧЕННЫХ ЗА ПРЕДЕЛАМИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

В соответствии со ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами. При этом расходы, осуществленные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются при определении налоговой базы в порядке и размерах, установленных гл. 25 НК РФ.

Суммы налога, выплаченные российской организацией в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в Российской Федерации.

Суммы косвенного налога, удержанного налоговым резидентом иностранного государства в соответствии с законодательством этого иностранного государства, отражаются в составе доходов.

При этом расходы российской организации, оказывающей услуги за границей, в том числе на территории бывших стран СНГ, в виде сумм косвенного налога, удержанного иностранным агентом, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, если такие расходы соответствуют критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.

Что касается сумм косвенного налога, предъявленного российской организации поставщиками товаров (работ, услуг) в соответствии с законодательством иностранного государства, то они учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг), поскольку эти суммы включаются в цену товаров (работ, услуг).

Исходя из положений п. 3 ст. 311 НК РФ зачет уплаченных в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате налога на прибыль в Российской Федерации.

Такой зачет может быть произведен, если только доходы, полученные российской организацией за пределами Российской Федерации, были включены в налоговую базу при уплате налога на прибыль в Российской Федерации. От этого зависит возникновение права на зачет в Российской Федерации уплаченного российской организацией в иностранном государстве налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором налог был фактически уплачен за границей. Иными словами, двойное налогообложение устраняется путем зачета уплаченных в иностранных государствах налогов только после его фактического возникновения.

В соответствии с п. 3 ст. 311 НК РФ зачет уплаченных в иностранных государствах налогов производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - документа, заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

Таким образом, для осуществления процедуры зачета сумм налога, уплаченных за пределами Российской Федерации, российская организация должна включить вышеуказанные доходы в налоговую базу при уплате налога на прибыль в Российской Федерации и представить вместе с декларацией по налогу на прибыль документы, предусмотренные п. 3 ст. 311 НК РФ.

Если на момент представления декларации по налогу на прибыль российская организация располагает подтверждением об удержании налога, то при условии включения в налоговую базу по налогу на прибыль доходов, полученных за пределами Российской Федерации, она имеет право на зачет в Российской Федерации налога, уплаченного в иностранном государстве.

Г.В.Пирогова

Л.П.Павлова

Подписано в печать

06.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——