"Акты и комментарии для бухгалтера", 2005, N 24

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ ФНС РОССИИ ОТ 19.10.2005 N ММ-6-03/886@>

Федеральная налоговая служба РФ в очередной раз довела до своих территориальных подразделений подборку писем, посвященных применению налогового законодательства по НДС. Налоговое ведомство в Письме от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@ направило "вниз" для исполнения Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость, обобщив письма, выпущенные им за II, III кварталы 2005 г. <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> От редакции. Письмо ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404 "Свод писем по применению действующего законодательства по НДС и акцизам за I квартал 2005 года" и комментарий к нему были опубликованы в "АиК", 2005, N 14, с. 47 - 54.

Ни для кого не секрет, что, несмотря на длительную историю применения гл. 21 НК РФ, многие ее нормы до сих пор вызывают вопросы у правоприменителей и являются источником постоянно возникающих между налогоплательщиками и налоговыми органами споров, точку в которых зачастую ставят лишь судебные органы. В опубликованном сегодня Письме налоговое ведомство озвучило свою позицию по многим сложным для трактовки вопросам.

Выводы, сделанные ФНС России, сгруппированы и изложены в таблице, в конце которой мы выскажем свое отношение по некоторым из них.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |        Особенности применения для целей исчисления НДС:        |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |            статьи 146 НК РФ "Объект налогообложения"           |
   +——————T—————————————————————————————————————————————————————————+
   |пп. 1 |Доходы от игорного бизнеса, осуществляемого              |
   |п. 1  |индивидуальными предпринимателями, не подлежат обложению |
   |      |НДС. Так как игорный бизнес — деятельность, не являющаяся|
   |      |реализацией товаров (работ, услуг), то объект обложения  |
   |      |НДС при осуществлении игорного бизнеса отсутствует.      |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |пп. 1 |Товарищества собственников жилья являются плательщиками  |
   |п. 1  |НДС, и при осуществлении операций, признаваемых объектом |
   |      |налогообложения, они исчисляют НДС в общеустановленном   |
   |      |порядке. В связи с тем что с 1 января 2004 г. оказание   |
   |      |услуг по техническому обслуживанию, текущему ремонту,    |
   |      |капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению |
   |      |эксплуатацией домохозяйства осуществляется               |
   |      |жилищно—строительными кооперативами, товариществами      |
   |      |собственников жилья за счет целевых взносов своих членов,|
   |      |такие услуги подлежат налогообложению НДС.               |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |пп. 4 |Оказание работ и услуг, в том числе взимание платы за    |
   |п. 2  |копирование предоставляемых сведений федеральными        |
   |      |государственными учреждениями, которые не входят в       |
   |      |систему, а находятся в ведении органов государственной   |
   |      |власти и органов местного самоуправления, подлежат       |
   |      |обложению НДС в общеустановленном порядке.               |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |пп. 1 |В целях налогообложения частные нотариусы отнесены к     |
   |п. 1  |категории индивидуальных предпринимателей. При           |
   |      |осуществлении ими операций, признаваемых объектом        |
   |      |налогообложения, указанные лица исчисляют и уплачивают в |
   |      |бюджет НДС в общеустановленном порядке.                  |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |пп. 4 |Операции по приему, транспортировке, учету и хранению    |
   |п. 2  |специальной продукции как исключительные полномочия, за  |
   |      |которые органы ГИБДД несут ответственность, не являются  |
   |      |объектом налогообложения НДС. В случае формирования цены |
   |      |специальной продукции с учетом стоимости услуг по        |
   |      |транспортировке и хранению (без выделения отдельно       |
   |      |стоимости услуг от стоимости продукции), согласно п. 1   |
   |      |ст. 168 НК РФ, органы ГИБДД обязаны дополнительно к      |
   |      |установленной таким образом цене предъявить к оплате     |
   |      |покупателю соответствующую сумму налога.                 |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |       статьи 148 НК РФ "Место реализации работ (услуг)"        |
   +——————T—————————————————————————————————————————————————————————+
   |пп. 1 |Не подлежат обложению НДС только те работы (услуги),     |
   |п. 1  |которые являются неотъемлемыми технологическими этапами  |
   |      |строительства поисковой скважины на континентальном      |
   |      |шельфе РФ, так как континентальный шельф не признается   |
   |      |территорией РФ и, соответственно, операции по реализации |
   |      |указанных работ не являются объектом налогообложения НДС.|
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |пп. 2 |В случае если движимое имущество находится на территории |
   |п. 1  |иностранных государств, работы по ремонту, доработке,    |
   |      |модернизации специальной техники (в том числе и военного |
   |      |назначения) не подлежат обложению НДС. Данное правило    |
   |      |действует и в отношении Республики Беларусь.             |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |пп. 4 |При реализации услуг по предоставлению исключительных    |
   |п. 1  |имущественных авторских прав на аудиовизуальное          |
   |      |произведение, местом реализации которых признается       |
   |      |территория РФ, организациями — иностранными лицами, не   |
   |      |состоящими на учете в налоговых органах в качестве       |
   |      |налогоплательщиков, у российской организации возникают   |
   |      |обязанности налогового агента, предусмотренные п. 1      |
   |      |ст. 161 НК РФ.                                           |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |    статьи 149 НК РФ "Операции, не подлежащие налогообложению   |
   |               (освобождаемые от налогообложения)"              |
   +——————T—————————————————————————————————————————————————————————+
   |пп. 2 |Услуги по диагностике заболеваний пациентов, проходящих  |
   |п. 2  |стационарное лечение в больнице, оказываемые диспансером |
   |      |по договору с больницей, при наличии у диспансера        |
   |      |лицензии на право осуществления в рамках                 |
   |      |амбулаторно—поликлинической и стационарной медицинской   |
   |      |помощи работ и услуг по специальности "Клиническая       |
   |      |лабораторная диагностика" не подлежат обложению НДС,     |
   |      |если данные заболевания перечислены в программе          |
   |      |"Медицинская помощь, предоставляемая в рамках базовой    |
   |      |программы обязательного медицинского страхования".       |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |пп. 2 |Оказание муниципальным унитарным предприятием            |
   |п. 2  |медицинскому учреждению транспортных услуг, а не услуг   |
   |      |скорой медицинской помощи населению, подлежащих          |
   |      |лицензированию в соответствии с Номенклатурой работ и    |
   |      |услуг по оказанию соответствующей медицинской помощи,    |
   |      |утвержденной Приказом Министерства здравоохранения РФ от |
   |      |26.07.2002 N 238 "Об организации лицензирования          |
   |      |медицинской деятельности", подлежит обложению НДС в      |
   |      |общеустановленном порядке.                               |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |пп. 13|Не подлежат налогообложению (освобождаются от            |
   |п. 2  |налогообложения) суммы, полученные организацией,         |
   |      |осуществляющей непосредственно гарантийный ремонт, в     |
   |      |пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта, а    |
   |      |также стоимости запасных частей, использованных на       |
   |      |осуществление данного ремонта. При этом суммы            |
   |      |вознаграждения, а также иные денежные средства,          |
   |      |поступившие от предприятий—изготовителей и которые       |
   |      |остаются в распоряжении российской компании, сервисных   |
   |      |центров, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном|
   |      |порядке.                                                 |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |пп. 17|Услуги правового и технического характера (составление   |
   |п. 2  |проектов сделок, доверенностей, заявлений, завещаний и   |
   |      |других документов, выполнение технической работы по      |
   |      |изготовлению документов, а также разъяснения по вопросам |
   |      |совершения нотариальных действий), оказываемые           |
   |      |нотариусом, работающим в государственной нотариальной    |
   |      |конторе, а также нотариусом, занимающимся частной        |
   |      |практикой, и за которые вышеуказанным федеральным законом|
   |      |не предусмотрено ни уплаты государственной пошлины, ни   |
   |      |нотариального тарифа, а взимается отдельная плата,       |
   |      |облагаются НДС в общеустановленном порядке. Не подлежат  |
   |      |налогообложению НДС только юридически значимые действия, |
   |      |совершаемые нотариусом, работающим в государственной     |
   |      |нотариальной конторе, а также нотариусом, занимающимся   |
   |      |частной практикой, и за которые взимается нотариальный   |
   |      |тариф.                                                   |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |пп. 22|Наличие у аэропорта временного разрешения, выданного     |
   |п. 2  |межрегиональным территориальным управлением воздушного   |
   |      |транспорта Минтранса России по причине отсутствия бланков|
   |      |сертификатов соответствия, при реализации услуг,         |
   |      |оказываемых непосредственно в аэропортах РФ и воздушном  |
   |      |пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая |
   |      |аэронавигационное обслуживание, не может служить         |
   |      |основанием для использования освобождения от             |
   |      |налогообложения.                                         |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |пп. 7 |Денежные средства, полученные                            |
   |п. 3  |страховщиком—перестрахователем в порядке суброгации от   |
   |      |лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в|
   |      |размере страхового возмещения, выплаченного этим         |
   |      |страховщиком страхователю, не облагаются НДС. В случае   |
   |      |если риск выплаты страхового возмещения страховщика      |
   |      |частично застрахован у перестраховщика, то не облагаются |
   |      |этим налогом денежные средства, полученные               |
   |      |перестраховщиком, в доле выплаченного им                 |
   |      |страховщику—перестрахователю страхового возмещения.      |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |    статьи 161 НК РФ "Особенности определения налоговой базы    |
   |                      налоговыми агентами"                      |
   +——————T—————————————————————————————————————————————————————————+
   |п. 3  |При заключении договора аренды недвижимого имущества     |
   |      |(нежилого помещения), находящегося в федеральной         |
   |      |собственности, в соответствии с которым арендодателем    |
   |      |выступает орган государственной власти (в данном случае —|
   |      |Комитет по управлению государственным имуществом         |
   |      |области), балансодержателем — предприятие, не являющееся |
   |      |органом государственной власти, а арендатором —          |
   |      |индивидуальный предприниматель, на индивидуального       |
   |      |предпринимателя возлагаются обязанности налогового агента|
   |      |по исчислению, удержанию из доходов, уплаченных          |
   |      |арендодателю, и уплате в бюджет соответствующей суммы    |
   |      |налога.                                                  |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |    статьи 162 НК РФ "Особенности определения налоговой базы    |
   |     с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров     |
   |                           (работ, услуг)"                      |
   +——————T—————————————————————————————————————————————————————————+
   |пп. 1 |Спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор|
   |п. 1  |и спонсируемый, соответственно, рекламодателем и         |
   |      |рекламораспространителем. Организации, осуществляя       |
   |      |финансирование производства художественных фильмов       |
   |      |историко—патриотической направленности, выступают        |
   |      |спонсорами, а получатели этих средств — спонсируемыми,   |
   |      |данные финансовые средства должны включаться у           |
   |      |организации—получателя в налоговую базу как средства за  |
   |      |предстоящее оказание рекламных услуг спонсора.           |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |пп. 1 |Денежные средства, полученные налогоплательщиком за      |
   |п. 1  |товары от иностранного покупателя до даты выпуска товаров|
   |      |региональными таможенными органами в режиме экспорта,    |
   |      |увеличивают налоговую базу НДС. После принятия таможенным|
   |      |органом при таможенном оформлении решения о выпуске      |
   |      |товаров, которое оформляется путем проставления в        |
   |      |грузовой таможенной декларации (таможенной декларации)   |
   |      |штампа "Выпуск разрешен", товар считается экспортным и на|
   |      |него распространяется действие нормы НК РФ о применении  |
   |      |налоговой ставки 0%.                                     |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |               статьи 164 НК РФ "Налоговые ставки"              |
   +——————T—————————————————————————————————————————————————————————+
   |пп. 1 |При продаже экспонатов с выставки, проводимой на         |
   |п. 1  |территории иностранного государства, местом реализации   |
   |      |товара (экспоната) территория РФ не признается, но до    |
   |      |момента выдачи таможенным органом разрешения на помещение|
   |      |товара под таможенный режим экспорта он не может         |
   |      |считаться экспортируемым и, следовательно, налоговая     |
   |      |ставка 0%, предусмотренная пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, не  |
   |      |применяется.                                             |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |пп. 1 |Документальным подтверждением обоснованности применения  |
   |п. 1  |налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при вывозе       |
   |      |товаров через границу с государством — участником        |
   |      |Таможенного союза, на которой таможенный контроль        |
   |      |отменен, налогоплательщиком представляются в налоговый   |
   |      |орган таможенная декларация с отметками таможенного      |
   |      |органа РФ, производившего таможенное оформление вывоза   |
   |      |товаров, "Выпуск разрешен" и "По информации ____         |
   |      |(указывается название таможенного органа Республики      |
   |      |Беларусь) товар вывезен" и копии транспортных и          |
   |      |товаросопроводительных документов с отметкой указанного  |
   |      |таможенного органа "Выпуск разрешен" и номером таможенной|
   |      |декларации.                                              |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |пп. 7 |Налогоплательщик (комитент) при реализации товаров для   |
   |п. 1  |официального использования иностранными дипломатическими |
   |      |и приравненными к ним представительствами через          |
   |      |комиссионера имеет право на применение налоговой ставки  |
   |      |0% при наличии следующих документов:                     |
   |      |1) договора комиссии (копия договора) налогоплательщика  |
   |      |(комитента) с комиссионером на реализацию товаров;       |
   |      |2) договора на поставку товаров, заключенного от имени   |
   |      |комиссионера;                                            |
   |      |3) счетов—фактур с пометкой "для дипломатических нужд",  |
   |      |выставленных от имени комиссионера;                      |
   |      |4) официального письма дипломатического                  |
   |      |представительства, с указанием наименования и реквизитов |
   |      |продавца товаров, подтверждающего, что данные товары     |
   |      |предназначены для официального использования             |
   |      |дипломатическим представительством;                      |
   |      |5) платежных документов (их копий), подтверждающих       |
   |      |фактическое поступление средств от иностранного          |
   |      |дипломатического представительства на счет комиссионера. |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |п. 3  |При реализации на территории РФ декоративных животных,   |
   |      |птиц, аквариумных рыб следует применять ставку НДС в     |
   |      |размере 18%.                                             |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |п. 3  |При налогообложении лизинговых платежей применяется      |
   |      |налоговая ставка 18%, вне зависимости от того, что       |
   |      |предметом лизинга является товар, операции по реализации |
   |      |которого подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке|
   |      |10%.                                                     |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   | статьи 165 "Порядок подтверждения права на получение возмещения|
   |      при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов"      |
   +——————T—————————————————————————————————————————————————————————+
   |п. 1  |При получении от покупателя в оплату за реализованный ему|
   |      |товар простого векселя налогоплательщик—экспортер по     |
   |      |отношению к банку—векселедателю становится заимодавцем   |
   |      |соответствующей денежной суммы, указанной в номинале     |
   |      |векселя. Операция по предъявлению векселя к оплате       |
   |      |банку—векселедателю и его погашение реализацией не       |
   |      |являются, а представляет собой возврат заемщиком         |
   |      |(банком—векселедателем) суммы займа заимодавцу.          |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |      |В целях применения налоговой ставки 0% представление     |
   |      |организацией таможенной декларации, подтверждающей       |
   |      |перевозку товаров, помещенных под таможенный режим       |
   |      |выпуска для внутреннего потребления, является            |
   |      |обязательным и не может быть заменено копиями            |
   |      |карнет—тиров и ЦМР с отметками таможенных органов.       |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |      |В случае установления налоговым органом при проведении   |
   |      |проверки обоснованности применения налоговой ставки 0% и |
   |      |налоговых вычетов, неисчисления налогоплательщиком НДС с |
   |      |авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров, |
   |      |налоговый орган вправе включить суммы авансовых платежей,|
   |      |полученных до даты выпуска товаров в таможенном режиме   |
   |      |экспорта, в налоговую базу по НДС за тот налоговый       |
   |      |период, в котором они были получены. При этом если за    |
   |      |налоговый период, в котором были получены авансовые      |
   |      |платежи, установленный трехмесячный срок проведения      |
   |      |камеральной проверки и проверки обоснованности применения|
   |      |налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, исчисляемый со  |
   |      |дня представления в налоговый орган соответствующей      |
   |      |налоговой декларации, не истек, то НДС с указанных       |
   |      |операций подлежит доначислению в рамках указанных        |
   |      |проверок. В случае если указанные проверки за данный     |
   |      |налоговый период не могут быть проведены в связи с       |
   |      |истечением установленного срока их проведения,           |
   |      |доначисление НДС должно производиться в рамках выездной  |
   |      |налоговой проверки.                                      |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |    статьи 168 НК РФ "Сумма налога, предъявляемая продавцом     |
   |                           покупателю"                          |
   +——————T—————————————————————————————————————————————————————————+
   |п. 1  |При реализации имущества должника по договору комиссии,  |
   |      |по получении информации от специализированной организации|
   |      |(комиссионера) о выставленных счетах—фактурах,           |
   |      |собственник имущества обязан выдать комиссионеру свой    |
   |      |счет—фактуру, отразив в нем показатели, аналогичные      |
   |      |показателям, указанным в счете—фактуре, выставленном     |
   |      |комиссионером (специализированной организацией) в адрес  |
   |      |покупателя, и исполнить обязанность по уплате в бюджет   |
   |      |НДС в сроки, установленные ст. 174 НК РФ.                |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |                статьи 169 НК РФ "Счет—фактура"                 |
   +——————T—————————————————————————————————————————————————————————+
   |п. 6  |Налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету или      |
   |      |возмещению суммы НДС, уплаченные поставщику, на основании|
   |      |счета—фактуры, заверенного факсимильной подписью         |
   |      |руководителя и главного бухгалтера организации.          |
   |      |Счет—фактура подписывается руководителем и главным       |
   |      |бухгалтером организации либо иными должностными лицами,  |
   |      |уполномоченными на то в соответствии с приказом по       |
   |      |организации. Действующее законодательство не             |
   |      |предоставляет возможности использования факсимильных     |
   |      |подписей руководителя и главного бухгалтера организации и|
   |      |согласно НК РФ не вправе регистрировать в книге покупок  |
   |      |выставленные продавцом счета—фактуры, не соответствующие |
   |      |установленным нормам их заполнения.                      |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |п. 6  |При выставлении счета—фактуры индивидуальным             |
   |      |предпринимателем счет—фактура подписывается им с         |
   |      |указанием его реквизитов свидетельства о государственной |
   |      |регистрации. Индивидуальные предприниматели,             |
   |      |зарегистрированные до 1 января 2004 г. и прошедшие       |
   |      |перерегистрацию в соответствии со ст. 3 Федерального     |
   |      |закона N 129—ФЗ "О государственной регистрации           |
   |      |юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", с    |
   |      |1 января 2005 г. при выставлении в адрес своих           |
   |      |покупателей счетов—фактур должны указывать реквизиты     |
   |      |"Свидетельства о внесении в Единый государственный реестр|
   |      |индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном |
   |      |предпринимателе, зарегистрированном до 1 января          |
   |      |2004 года".                                              |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |п. 5  |В счете—фактуре, оформляемом при реализации              |
   |      |сельскохозяйственной продукции, закупаемой у физических  |
   |      |лиц (не являющихся плательщиками НДС), по Перечню,       |
   |      |утвержденному Постановлением Правительства РФ от         |
   |      |16.05.2001 N 383, в графе 7 указывается ставка НДС       |
   |      |(18/118 или 10/110) с пометкой "с межценовой разницы", в |
   |      |графе 8 — сумма налога, исчисленная в вышеуказанном      |
   |      |порядке, и в графе 9 — стоимость реализуемой             |
   |      |сельскохозяйственной продукции и продуктов ее            |
   |      |переработки.                                             |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |п. 5  |При реализации организацией товаров (выполнении          |
   |      |работ, оказании услуг) через обособленные подразделения  |
   |      |счета—фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, |
   |      |оказанные услуги) выписываются покупателям обособленными |
   |      |подразделениями организации от имени организации. При    |
   |      |этом в строке 2"б" счета—фактуры, в которой на основании |
   |      |установленного порядка указывается индивидуальный номер  |
   |      |налогоплательщика и его код причины постановки на учет   |
   |      |(КПП), должен указываться КПП соответствующего           |
   |      |обособленного подразделения.                             |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |п. 5  |При внесении продавцом товара изменений в счет—фактуру,  |
   |      |касающихся уменьшения (увеличения) стоимости товара,     |
   |      |налогоплательщик—покупатель должен, во—первых, внести    |
   |      |исправительную запись в книгу покупок, в которой был     |
   |      |зарегистрирован неправильный счет—фактура, во—вторых,    |
   |      |отразить исправленный счет—фактуру в том налоговом       |
   |      |периоде, когда был получен исправленный документ,        |
   |      |заверенный подписью руководителя организации или         |
   |      |индивидуального предпринимателя, печатью организации с   |
   |      |указанием даты внесения исправления; в—третьих, должен   |
   |      |представить в налоговый орган уточненную налоговую       |
   |      |декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором были|
   |      |внесены изменения в цену договора, уменьшив в ней        |
   |      |налоговые вычеты на полную сумму НДС, указанную в        |
   |      |исправленном счете—фактуре. Продавец товара также        |
   |      |представляет в налоговый орган уточненную налоговую      |
   |      |декларацию по НДС, в которой налоговая база и исчисленная|
   |      |сумма НДС отражены с учетом внесенных в счет—фактуру     |
   |      |исправлений. При этом следует обратить внимание на то,   |
   |      |что если разница между первоначальной стоимостью товаров |
   |      |(включая НДС) и стоимостью товаров с учетом внесенных в  |
   |      |счет—фактуру исправлений не возвращена покупателю, то    |
   |      |указанная сумма подлежит включению в налоговую базу      |
   |      |продавца в соответствии со ст. 162 НК РФ.                |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |п. 6  |В случае подписания счета—фактуры иными лицами,          |
   |      |уполномоченными на то приказом (иным распорядительным    |
   |      |документом) по организации или доверенностью от имени    |
   |      |организации, применяются реквизиты "Руководитель         |
   |      |организации" и "Главный бухгалтер". Если счет—фактура    |
   |      |подписан уполномоченным лицом с указанием непосредственно|
   |      |его должности, то такой счет—фактуру не следует          |
   |      |рассматривать как составленный с нарушением требований,  |
   |      |так как изменение и дополнение реквизитов счета—фактуры  |
   |      |"Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" НК РФ не|
   |      |предусмотрено.                                           |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |п. 5  |При реализации товаров, подлежащих налогообложению по    |
   |      |ставке 10%, в случае указания в счете—фактуре налоговой  |
   |      |ставки, не соответствующей размеру налоговой ставки,     |
   |      |установленной пп. 2 ст. 164 НК РФ, данный счет—фактура не|
   |      |соответствует требованиям пп. 10 и 11 п. 5 ст. 169 НК РФ |
   |      |и, следовательно, не может быть зарегистрирован в книге  |
   |      |покупок до внесения продавцом исправлений, заверенных    |
   |      |продавцом (подписью руководителя организации или         |
   |      |индивидуального предпринимателя и печатью организации), с|
   |      |указанием даты внесения исправления и не является        |
   |      |основанием для принятия предъявленных сумм налога к      |
   |      |вычету.                                                  |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |   статьи 170 НК РФ "Порядок отнесения сумм налога на затраты   |
   |      по производству и реализации товаров (работ, услуг)"      |
   +——————T—————————————————————————————————————————————————————————+
   |пп. 3 |Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие|
   |п. 2  |упрощенную систему налогообложения, не принимают к вычету|
   |      |суммы НДС, уплаченные при ввозе основных средств на      |
   |      |территорию РФ, а учитывают их в стоимости приобретенных  |
   |      |основных средств.                                        |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |п. 4  |Налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД для       |
   |      |определенных видов деятельности, при осуществлении       |
   |      |операций, облагаемых НДС, обязаны вести раздельный учет  |
   |      |сумм налога, предъявленных продавцами при приобретении   |
   |      |товаров (работ, услуг), и не вправе применять положения  |
   |      |п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых   |
   |      |доля совокупных расходов на производство товаров (работ, |
   |      |услуг), операции по реализации которых не подлежат       |
   |      |налогообложению, не превышает 5% общей величины          |
   |      |совокупных расходов на производство.                     |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |пп. 4 |Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении|
   |п. 2  |услуг (независимого оценщика, консультационных,          |
   |      |юридических), связанных с приобретением акций (долей,    |
   |      |паев), учитываются в стоимости таких услуг.              |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |              статьи 171 НК РФ "Налоговые вычеты"               |
   +——————T—————————————————————————————————————————————————————————+
   |п. 6  |Не принимаются к вычету суммы НДС по расходам на         |
   |      |строительство (бурение) разведочной скважины, отраженным |
   |      |в учете как затраты, связанные с капитальным             |
   |      |строительством, но построенный объект не принимается к   |
   |      |учету в качестве основного средства и на его стоимость не|
   |      |начисляется амортизация.                                 |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |      |Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в     |
   |      |соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ по товарам       |
   |      |(работам, услугам), в том числе основным средствам и     |
   |      |нематериальным активам, приобретенным для осуществления  |
   |      |операций, признаваемых объектами налогообложения в       |
   |      |соответствии с гл. 21 НК РФ, но не использованным для    |
   |      |указанных операций, должны быть восстановлены и уплачены |
   |      |в бюджет. Стоимость похищенного имущества должна         |
   |      |возмещаться за счет виновных лиц с учетом НДС.           |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |     статьи 172 НК РФ "Порядок применения налоговых вычетов"    |
   +——————T—————————————————————————————————————————————————————————+
   |п. 1  |Вычет сумм НДС, предъявленных продавцом и фактически     |
   |      |уплаченных покупателем при приобретении основного        |
   |      |средства, принимаемого к бухгалтерскому учету как        |
   |      |самостоятельный инвентарный объект, производится в том   |
   |      |налоговом периоде, в котором одновременно выполнены      |
   |      |следующие условия: принят объект на учет в качестве      |
   |      |основного средства; на данный объект имеется             |
   |      |счет—фактура, составленный в соответствии с требованиями,|
   |      |предусмотренными п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, и полностью  |
   |      |оплачены предъявленные покупателю суммы НДС. Применение  |
   |      |налоговых вычетов долями пропорционально части стоимости |
   |      |основного средства не предусмотрено.                     |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |п. 1  |Налогоплательщик имеет право на вычеты сумм НДС по       |
   |      |товарам (работам, услугам), принятым к учету до 2002 г., |
   |      |а оплаченным в 2005 г., в случае если не истек срок      |
   |      |исковой давности по договору, в соответствии с которым   |
   |      |были приобретены эти товары (работы, услуги).            |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |п. 1  |Суммы НДС по основным средствам, перечисленным в пп. 2   |
   |      |п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в доле, приходящейся на остаточную|
   |      |стоимость основных средств в налоговом учете, после      |
   |      |перехода налогоплательщика с УСНО на общий режим         |
   |      |налогообложения не подлежат вычету, так как в            |
   |      |соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС,       |
   |      |предъявленных налогоплательщику НДС при приобретении либо|
   |      |уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных|
   |      |средств, производятся в полном объеме после принятия на  |
   |      |учет данных основных средств.                            |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |п. 5  |Для подтверждения правомерности предъявления к вычету    |
   |      |сумм НДС по товарам, приобретенным для осуществления     |
   |      |операций, облагаемых НДС, но использованным на           |
   |      |строительство объекта СМР для собственного потребления,  |
   |      |налогоплательщик должен подтвердить факт восстановления  |
   |      |сумм налога, ранее принятых к вычету, на основании       |
   |      |счетов—фактур, выставленных поставщиками по приобретенным|
   |      |товарам.                                                 |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |п. 1  |Организация, применявшая УСНО, перейдя на общий режим    |
   |      |налогообложения, вправе принять к вычету НДС, уплаченный |
   |      |при ввозе оборудования, если такие суммы налога в период |
   |      |применения организацией УСНО не были отнесены к числу    |
   |      |расходов, учитываемых при определении объекта            |
   |      |налогообложения.                                         |
   L——————+——————————————————————————————————————————————————————————
   

Обычно большой интерес налогоплательщиков вызывают вопросы, связанные с применением ст. 149 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" НК РФ. Товары, работы и услуги не будут облагаться НДС только тогда, когда налогоплательщики четко следуют требованиям, содержащимся в данной статье Налогового кодекса. Наше внимание привлекли разъяснения порядка налогообложения операций по гарантийному ремонту. Вопрос о правомерности применения освобождения от НДС заключался в том, что подрядная организация, непосредственно осуществлявшая гарантийный ремонт, была привлечена к работе не иностранной компанией - изготовителем продукции, а через уполномоченную российскую организацию и дилеров в лице сервисных центров. Налоговики уточнили, что суммы возмещения затрат на гарантийный ремонт не облагаются НДС, но если сверх данных сумм поступают какие-либо вознаграждения и иные денежные средства, которые остаются в распоряжении российской компании, сервисных центров, то такие суммы подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке. При этом следует помнить, что в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ "входной" НДС по необлагаемым операциям нельзя принимать к вычету, а надо учитывать в стоимости товара.

Неутешительным для налогоплательщика стал ответ на вопрос о возможности принятия к вычету сумм частичной оплаты основных средств. В Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, допускается частичный учет "входного" НДС по принятым к учету товарам. При этом в книге покупок делается пометка "частичная оплата". По мнению представителей ФНС России, данное положение нельзя применить к основным средствам, так как п. 2 ст. 171 НК РФ установлено, что при приобретении основных средств вычет производится в полном объеме после принятия основных средств к учету. Похожей позиции придерживается и Минфин России в своем Письме от 16.05.2005 N 03-04-11/111.

Однако суды не разделяют мнение налогового ведомства и считают возможным частично применять вычеты по основным средствам, а подтверждением этому служат Постановления ФАС Уральского округа от 18.07.2005 N Ф09-2974/05-С2 и Западно-Сибирского округа от 05.10.2005 N Ф04-6985/2005(15454-А27-31).

Подписано в печать

06.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——