"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 46

Вопрос: Основной деятельностью организации являются проектно-изыскательские работы (производство). Сотрудники предприятия разработали технико-строительные нормативы в соответствии со сметой затрат. Эти нормы напечатаны типографией в виде брошюр, которые мы продаем по безналичному расчету проектно-изыскательским и строительным организациям. Как в данном случае вести бухгалтерский учет и оформлять реализацию?

Ответ: В данной ситуации, по мнению автора, изготовление нормативов следует рассматривать в рамках обычных видов деятельности, поскольку в результате производится готовая продукция в виде предназначенных для продажи брошюр. Услуги сторонних организаций (типографий) следует рассматривать как составную часть фактической себестоимости этих брошюр. К бухгалтерскому учету изготовленные брошюры принимаются по фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактических затрат, связанных с ее производством.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг.

Таким образом, формирование затрат (с учетом как собственных затрат, так и стоимости услуг, приобретенных со стороны) по разработке нормативов производится на счете 20 "Основное производство", где отражается стоимость оприходованных из типографии брошюр в соответствии с накладной. В аналитическом учете эти затраты выделяют на отдельный субсчет по данному виду деятельности.

При учете готовой продукции следует руководствоваться ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах (МПЗ) организации, частью которых является готовая продукция.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 6 ПБУ 5/01). При изготовлении МПЗ самой организацией их себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов (п. 7 ПБУ 5/01).

     
   —————————————————————————————————————————————————T———————T———————¬
   |               Содержание операций              | Дебет | Кредит|
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Отражены затраты на производство готовой        |   20  |02, 10,|
   |продукции, произведенные за текущий месяц, в    |       |60, 70,|
   |т.ч. затраты по изготовлению брошюр в           |       |   69  |
   |типографии, материалы, необходимые для процесса |       | и др. |
   |разработки нормативов, зарплата, амортизация и  |       |       |
   |т.п.                                            |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Учтен НДС по счетам—фактурам типографии, других |   19  |   60  |
   |поставщиков материалов                          |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Оплачены услуги типографии согласно договору    |   60  |   51  |
   |(заказу)                                        |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Отражен НДС к зачету по услугам типографии      |   68  |   19  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Оприходована готовая продукция по фактической   |   43  |   20  |
   |производственной себестоимости                  |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Признана выручка от продажи продукции согласно  |   62  |  90—1 |
   |накладной на сторону                            |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Начислен НДС с выручки от реализации продукции  |  90—3 |   68  |
   |(счет—фактура с выделенным НДС)                 |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Списана себестоимость проданной продукции       |  90—2 |   43  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Выявлен финансовый результат                    |  90—9 |   99  |
   L————————————————————————————————————————————————+———————+————————
   

При оформлении отгрузки брошюр необходимо руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных. Можно использовать типовую форму N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону" (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

При оформлении отгрузки брошюр возможно использование и товарной накладной (форма N ТОРГ-12), утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, которая согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие) применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, продажу брошюр можно оформить одним из приведенных видов накладных, а также счетом-фактурой.

Л.Жадан

Ведущий консультант

Консалтинговой группы "Руна"

Подписано в печать

16.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——