"Учет. Налоги. Право", 2005, N 32

"ИМУЩЕСТВЕННЫЕ" ДИВИДЕНДЫ

Проблема. Организация решила одному из учредителей в счет погашения задолженности по дивидендам передать основное средство. Можно ли платить дивиденды не деньгами? Начислять ли НДС на такую операцию? Должна ли организация удерживать налог на доходы физических лиц и по какой ставке?

Учет

Рассмотрим на конкретной ситуации, как отразить в учете выплату дивидендов неденежными средствами.

Пример. Задолженность организации перед учредителем по дивидендам составляет 200 000 руб. Ему передан легковой автомобиль. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость машины составляет 250 000 руб., начисленная амортизация - 50 000 руб., а оставшийся срок полезного использования - 4 года. Учредитель работником этой организации не является.

Бухгалтер организации отразил передачу автомобиля следующим образом:

Дебет 84 Кредит 75-2

200 000 руб.

- начислены дивиденды;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Основные

средства в эксплуатации" 250 000 руб.

- отражена первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01

субсчет "Выбытие основных средств" 50 000 руб.

- списана амортизация;

Дебет 91-2 Кредит 01

субсчет "Выбытие основных средств" 200 000 руб.

- списана остаточная стоимость;

Дебет 91-2 Кредит 68 36 000 руб.

(200 000 руб. x 18%)

- начислен НДС.

Организация и учредитель согласовали цену автомобиля в сумме 200 000 руб. Таким образом, при его передаче полностью закроется задолженность по дивидендам.

Дебет 75-2 Кредит 91-1

200 000 руб.

- передан автомобиль учредителю в счет погашения задолженности по

дивидендам:

Дебет 99 Кредит 91-9 36 000 руб.

- отражен финансовый результат.

На сумму начисленного НДС образуется убыток. Он учитывается в составе операционных расходов. Причем в полной сумме в периоде выбытия объекта (п. 31 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

Обратите внимание. В нашем примере есть проводка по начислению НДС на стоимость переданного учредителю имущества. Но нет проводки с начислением налога на доходы с дивидендов. Ниже мы объясним, почему мы поступили таким образом.

Налоги

При передаче основного средства учредителю плательщику дивидендов придется начислить НДС. Ведь в этом случае имущество поменяет собственника. А передача права собственности по ст. 39 НК РФ признается реализацией, которая в свою очередь облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Теперь рассмотрим вопрос обложения "имущественных" дивидендов НДФЛ. С одной стороны, Налоговый кодекс обязывает организации исчислить, удержать и перечислить налог с доходов, выплачиваемых физическим лицам (п. 1 ст. 226 НК РФ). Причем налог нужно удержать при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Но с другой стороны, в нашем случае сделать это невозможно, поскольку денежной выплаты нет и не будет. Кроме того, учредитель не является сотрудником фирмы. Поэтому организация в течение месяца должна письменно уведомить налоговую инспекцию о том, что налог с доходов физлица не удержан (п. 5 ст. 226 НК РФ). А учредитель должен сам заплатить налог по ставке 9 процентов и подать декларацию (п. 4 ст. 224, пп. 4 п. 1, п. 3 ст. 228 НК РФ).

Убыток от передачи основного средства в счет выплаты дивидендов списывается равными долями в течение оставшегося срока полезного использования объекта (п. 3 ст. 268 НК РФ). В бухгалтерском учете, как мы уже отметили, такой убыток списывается сразу. В результате возникает временная разница, которая формирует отложенный налоговый актив (ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"). По мере признания убытка в налоговом учете он будет погашаться.

Право

Выплатить дивиденды в натуральной форме позволяет гражданское законодательство.

Так, в Федеральном законе от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" установлено общее правило, по которому дивиденды акционерам выплачиваются деньгами. Однако если это предусмотреть в уставе общества, то дивиденды можно передавать и иным имуществом (абз. 2 п. 1 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).

Для обществ с ограниченной ответственностью подобной оговорки в Законе нет. Но нет и запрета на подобные действия. Более того, в ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" говорится не о выплате дивидендов, а о распределении прибыли. То есть подразумевается, что участники ООО могут получать не только деньги, но и другое имущество.

Таким образом, дивиденды можно отдать и готовой продукцией, и товарами, и ценными бумагами. Дивиденды можно выдать даже имущественными правами и иными правами, имеющими денежную оценку. Главное, чтобы такая выплата была предусмотрена уставом.

Но при этом для целей налогообложения не любая имущественная выплата участнику или акционеру признается дивидендами. Определение дивидендов, применяемое для целей налогообложения, приведено в п. 1 ст. 43 НК РФ. Это любой доход, полученный акционером (участником) общества от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения.

Таким образом, в Кодексе к дивидендам относятся не только доходы по акциям, но и, например, доходы от долевого участия в ООО. В то же время не признается дивидендом передача в собственность акционеров акций этой же организации (п. 2 ст. 43 НК РФ).

С.В.Князева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

02.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——